Санкт-Петербург, м. Пл. Восстания,
ул. Гончарная, дом 13

+7 (812) 458-53-53

+7 (921) 771-65-11

[email protected]

Главная » Разное » Ндс как налоговый агент при оплате услуг иностранной фирме

Ндс как налоговый агент при оплате услуг иностранной фирме


НДС при импорте услуг | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2011 г.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 апреля 2011 г.

Содержание журнала № 9 за 2011 г.

Если ваша фирма решила приобрести услуги (работы) у иностранной компании (далее — услуги), то нужно иметь в виду, что в большинстве случаев она становится налоговым агентом по НДС. Это значит, что из денег, причитающихся иностранцу, нужно удержать налог и перечислить его в бюджет. Для вас такая операция в новинку? Мы расскажем вам, при каких условиях ваша организация превращается в налогового агента, а также какие документы и как нужно оформить, чтобы подтвердить право на вычет уплаченного в бюджет НДС.

Когда вы становитесь налоговым агентом

Рынок товаров и услуг уже давно перешагнул географические границы. Но, договариваясь с иностранным партнером о сделке, не забудьте обсудить все детали уплаты российского НДС

Обязанности налогового агента лягут на ваши плечи при одновременном соблюдении двух условий:

  • местом реализации услуг является территория РФ. Правила определения места реализации услуг детально прописаны в ст. 148 НК РФ. Например, местом реализации консультационных, юридических, бухгалтерских услуг признается РФ, если ваша организация зарегистрирована на территории РФподп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ;
  • иностранец не состоит на учете в российских налоговых органах. Чтобы в этом убедиться, запросите у вашего иностранного партнера копию свидетельства о его постановке на налоговый учет в РФ. Если он вам этот документ не предоставит, то проверьте иностранца сами на сайте ФНС в разделе «Проверь себя и контрагента»http://www.nalog.ru. Если сведений о его госрегистрации там нет — вам нужно исполнить обязанности налогового агентап. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ.

По мнению Минфина, российская компания становится налоговым агентом при приобретении услуг не только у иностранных юридических лиц, но и у иностранных индивидуальных предпринимателейПисьмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-08/181. С этим, конечно, можно поспорить: совокупность норм п. 1 ст. 143 и п. 2 ст. 11 НК РФ позволяет сделать вывод, что иностранные предприниматели плательщиками НДС не признаются. Но проще НДС все-таки уплатить, тем более что его потом можно принять к вычету или включить в расходы.

Ваша компания становится налоговым агентом независимо от того, является ли она плательщиком НДС (освобождена от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ) или применяет специальные налоговые режимып. 2 ст. 161, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, ст. 145 НК РФ; Письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-07-08/06; Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/61630.

Если иностранная организация оказывает вам услуги, которые не подлежат налогообложению, налог уплачивать не нужно. Перечень таких услуг установлен ст. 149 НК РФ и не зависит от того, кто их реализует — российская или иностранная организация. Например, если иностранная компания передает вам право на использование промышленного образца, то удерживать и уплачивать налог в бюджет вы не должныподп. 4 п. 1 ст. 148, подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.10.2008 № 03-07-08/240. Нужно ли в этом случае отражать приобретение услуги в декларации по НДС? Об этом мы спросили в Минфине.

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если на основании ст. 149 НК РФ услуги не подлежат налогообложению, то российская организация или индивидуальный предприниматель налог в бюджет не уплачивают, но при этом признаются налоговыми агентами по НДС и должны представитьп. 44 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок заполнения декларации по НДС) декларацию по НДС с заполненным разделом 7”.

А как быть в ситуации, когда вы не перечисляете деньги иностранцу? Например, в счет оплаты по договору вы передаете имущество или сами оказываете иностранцу услуги (выполняете работы). Ведь получается, что удержать налог вы не можете и, соответственно, должны в течение месяца с момента передачи имущества или оказания встречной услуги в произвольной форме письменно сообщить о невозможности удержать НДС в налоговый органподп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; п. 10 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99. Мы решили узнать мнение специалистов Минфина по данному вопросу.

“Российская организация является налоговым агентом, в числе прочего, и в случаях, когда услуги оплачиваются путем зачета взаимных требований, а также когда в счет оплаты передается имущество или оказывается встречная услугаПисьмо Минфина России от 16.04.2010 № 03-07-08/116. Зачет должен производиться на сумму без НДС, который подлежит уплате в бюджет.

В общем случае НДС перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцуабз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ. Но так как при таком способе расчетов деньги иностранцу не перечисляются, НДС нужно уплатить равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором произведен зачет встречных требований (передано имущество, оказаны услуги).

При этом организации, как и всем налоговым агентам, нужно представитьприложение № 2 к Порядку заполнения декларации по НДС декларацию по НДС с заполненным разделом 2”.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Минфин России

Исчисляем НДС

Если вы налоговый агент, база по НДС определяется как стоимость услуг с учетом налогап. 1 ст. 161 НК РФ.

О том, как исчислить и заплатить налог, если деньги за приобретенные у иностранного контрагента товары (работы, услуги) вы перечисляете третьему лицу — российской фирме, см.: 2011, № 3, с. 57

То есть налог надо будет удерживать из перечисляемой иностранцу суммы, указанной в контракте. Сумму дохода за вычетом налога вы перечисляете своему иностранному контрагенту. Поэтому еще на стадии заключения сделки следует проинформировать своего иностранного контрагента об удержании НДС и установить в контракте цену так, чтобы он при этом ничего не потерял. Тем не менее некоторые иностранцы этого не понимают, считая, что плательщиками НДС они не являются. Поэтому возможны две ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. НДС договором предусмотрен

Обычно в контрактах с иностранными лицами в этом случае используются, например, такие формулировки:

  • «установленная цена включает в себя сумму всех налогов, подлежащих уплате исполнителем на территории РФ»;
  • «цена, в том числе НДС по ставке 18%»;
  • «цена увеличивается на сумму НДС, подлежащую уплате на территории РФ»;
  • «цена, кроме того НДС».

При любом из таких условий вы имеете полное право принять к вычету НДС, удержанный из доходов иностранного исполнителяПостановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 16907/09, а последний получает за услуги столько, сколько и хотел с самого начала.

Подробнее о Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 16907/09 см.: 2010, № 17, с. 8

Сумма налога рассчитывается следующим образом:

  • цена включает НДС, то умножаем цену на ставку 18/118;
  • цена увеличивается на сумму НДС, то умножаем цену на 18%.

СИТУАЦИЯ 2. НДС договором не предусмотрен

Как мы уже сказали, зачастую иностранцы не хотят принимать условия об указании НДС в договоре. Или же соответствующие условия вы просто забываете включить в договор.

В контракте с иностранцем нужно указать, что цена услуг включает в себя российский НДС, который будет удержан при перечислении оплаты иностранцу.

Если вы при исчислении НДС в такой ситуации примените расчетную ставку, то проблем с иностранцем не избежать, ведь он получит меньше, чем указано в контракте. Тогда вам не остается ничего другого, как уплатить налог сверх цены, указанной в договоре.

С этим согласен и Минфин РоссииПисьма Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32, от 13.11.2008 № 03-07-08/254, от 28.02.2008 № 03-07-08/47. Правда, в такой ситуации возможны проблемы с вычетом, о чем мы расскажем дальше.

Перечисляем налог в бюджет

Перечислить НДС в бюджет нужно одновременно с оплатой услуг иностранцуабз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ. Обслуживающий вас банк не примет поручение на перевод денег иностранной компании без платежки на перечисление налога в бюджетабз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ. Поэтому необходимо оформить сразу два платежных поручения: одно — на оплату услуг, второе — на перечисление НДС.

В платежке на уплату агентского НДС нужно указать статус плательщика «02» (налоговый агент), а не «01» (налогоплательщик). КБК при этом остается тот же — 182 1 03 01000 01 1000 110.

Чаще всего с иностранными контрагентами рассчитываются в иностранной валюте. Налог же в бюджет нужно заплатить в рубляхп. 5 ст. 45 НК РФ. Поэтому, чтобы определить налоговую базу, стоимость услуг необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денег иностранцуп. 3 ст. 153 НК РФ; Письма Минфина России от 13.11.2008 № 03-07-08/254, от 03.07.2007 № 03-07-08/170.

Составляем счет-фактуру

Счет-фактуру вы выписываете себе сами от имени иностранца не позднее 5 календарных дней считая со дня перечисления иностранцу аванса или денег в оплату уже оказанных услугп. 3 ст. 168, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ. Если услуги оказаны, но еще не оплачены, то составлять счет-фактуру не нужно. Порядок составления счета-фактуры имеет некоторые особенностиабз. 2 п. 3 ст. 168, п. 5 ст. 169, п. 6 ст. 169 НК РФ; абз. 3—5, 8 приложения № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила), рассмотрим их на примере.

/ условие / ООО «Ваниль» заключило с ООО «БСВ Украина» контракт на оказание юридических услуг. По условиям договора цена услуг составляет 35 400 руб. и включает в себя НДС. Оплата за услуги перечислена 17.03.2011 платежным поручением № 29.

18.03.2011 ООО «Ваниль» составило счет-фактуру на уплаченную в бюджет сумму НДС.

/ решение / ФНС рекомендует заполнять счет-фактуру следующим образомПисьмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@.

Счет-фактуру подписывает главный бухгалтер и руководительп. 6 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@ ООО «Ваниль».

Если услуги оплачиваются частично, счет-фактуру нужно оформить на каждую сумму частичной оплаты.

Так как передавать счет-фактуру никому не нужно, его достаточно выписать в одном экземпляре, зарегистрировать сначала в книге продажабз. 8 п. 16 Правил, а при заявлении вычета — в книге покупокабз. 4 п. 13 Правил.

Если услуги оплачиваются в иностранной валюте, то суммы в счете-фактуре вы можете указать в валютеп. 7 ст. 169 НК РФ. Но для вашего же удобства (чтобы было видно, сколько денег нужно перечислить в бюджет) лучше сразу заполнить его в рублях, пересчитав валюту в рубли по нужному курсу.

Принимаем НДС к вычету

Если вы применяете УСНО, платите ЕНВД или ЕСХН или получили освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то удержанный НДС вы включаете в стоимость приобретенных услугп. 2 ст. 170 НК РФ. Если вы являетесь плательщиком НДС и используете приобретенные услуги в облагаемой НДС деятельности, то уплаченный налог вы принимаете к вычетуп. 3 ст. 171 НК РФ.

Кстати, НДС, уплаченный сверх цены договора, вы также можете принять к вычетуПостановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 16907/09; Постановления ФАС ПО от 24.02.2009 № А12-12162/2008; ФАС УО от 05.11.2009 № Ф09-8411/09-С2. В частности, Минфин указывает, что по сути это и есть налог, удержанный из возможного дохода иностранцаПисьма Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32, от 28.02.2008 № 03-07-08/47. Однако ваша инспекция может посчитать иначе. И если сложности с вычетом вам не нужны, составляйте договоры так, чтобы удержание налога из доходов иностранца было для проверяющих очевидным. Например, так, как предложено в ситуации 1 в разделе «Исчисляем НДС».

Условия принятия НДС к вычету

Вам будут нужны следующие документып. 1 ст. 172 НК РФ:

Если вы оплачиваете услугу авансом, заявить вычет вы сможете только после того, как услуги будут оказаны и у вас будут соответствующие первичные документыПисьма Минфина России от 29.11.2010 № 03-07-08/334, от 20.11.2009 № 03-07-08/238; Письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@.

Хотя в одном из решений суд признал, что единственное условие для применения вычета — наличие документа, подтверждающего уплату удержанного налогаПостановление ФАС ПО от 28.10.2008 № А65-610.2007-СА2-22.

Зачастую вместо акта иностранные компании предоставляют счет. Он вполне может подтверждать оказание услуг, если в нем указано, какие именно услуги оказаны, когда, на какую сумму.

Кроме того, акт (счет) необходимо перевести на русский языкабз. 3 п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. Если вы регулярно получаете от своих контрагентов-иностранцев типовые документы, в которых отличаются только цифровые показатели (номер, дата документа, цена и т. п.), то достаточно один раз перевести форму на русский языкПисьмо Минфина России от 03.11.2009 № 03-03-06/1/725.

Период вычета

Заявить НДС к вычету вы можете в том же квартале, в котором налог был перечислен в бюджетп. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Конечно, при условии, что услуги уже оказаны. Так считают Минфин и судыПисьма Минфина России от 13.01.2011 № 03-07-08/06, от 05.03.2010 № 03-07-08/61, от 15.07.2009 № 03-07-08/151; Постановления ФАС МО от 09.08.2010 № КА-А41/8348-10, от 16.06.2010 № КА-А41/5768-10; ФАС СКО от 09.08.2010 № А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1, от 11.06.2009 № А32-21695/2008-46/378; ФАС ПО от 06.04.2009 № А55-14630/2008.

ФНС России имеет на этот счет свое мнение — она полагает, что заявить вычет вы можете только в квартале, следующем за кварталом перечисления НДСПисьма ФНС России от 07.09.2009 № 3-1-10/712@, от 07.06.2008 № 3-1-10/81@. К примеру, налог перечислили в бюджет в I квартале, к вычету можете его заявить в декларации за II квартал. Поэтому, если вы заявили вычет раньше, к вам могут быть предъявлены претензии. Однако они необоснованны. Смело возражайте налоговикам. Напомните им, что они обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина Россииподп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ и должны учитывать сложившуюся арбитражную практикуПисьмо ФНС России от 14.09.2009 № 3-1-11/730.

Право на вычет, если договор расторгнут

Если вы заплатили в бюджет НДС при перечислении иностранцу аванса, а потом по каким-то причинам договор с иностранцем был расторгнут, вы вправе принять к вычету уплаченный налог, еслип. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ:

  • вы являетесь плательщиком НДС;
  • иностранец вернул вам деньги;
  • с того момента, как договор был расторгнут, прошло не более 1 года.

Для получения вычета вам достаточно отразить в книге покупок авансовый счет-фактуру, который ранее вы зарегистрировали в книге продажабз. 3 п. 13 Правил.

Если при расторжении договора аванс не возвращается, то и уплаченный НДС принять к вычету не получитсяПисьмо Минфина России от 23.03.2010 № 03-07-08/74, но вы можете включить его в расходыподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

“Перечисленный иностранному поставщику услуг аванс, не возвращенный при расторжении договора, в целях налогообложения прибыли признается безнадежным долгомп. 2 ст. 266 НК РФ. Суммы такой дебиторской задолженности полностью, включая НДС, уплаченный в бюджет в качестве налогового агента, относятся к внереализационным расходамподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ”.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Минфин России

Если вы не являетесь плательщиком НДС, то уплаченный налог можно учесть в расходахп. 7 ст. 170 НК РФ.

Заполняем декларацию

Декларацию по НДС налоговым агентам нужно сдать не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором НДС удержан из дохода иностранцап. 5 ст. 174 НК РФ.

Для отражения НДС, подлежащего уплате в бюджет налоговым агентом, в декларации есть отдельный раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»п. 35 Порядка заполнения декларации по НДС. Если вы приобретаете услуги у нескольких контрагентов, то на каждого нужно заполнить отдельный листабз. 1 п. 36 Порядка заполнения декларации по НДС.

Не забудьте указать код операции по строке 070 раздела 2приложение № 1 к Порядку заполнения декларации по НДС.

Если вы не являетесь плательщиком НДС, то вам нужно заполнить не всю декларацию, а только титульный лист и раздел 2.

Если вы являетесь плательщиком НДС, то вы также заполняете раздел 2, а уплаченный НДС заявляете к вычету в строке 210 раздела 3 декларации по НДСп. 38.13 Порядка заполнения декларации по НДС.

***

В заключение отметим, что неудержание или неперечисление в срок НДС повлечет взыскание с вашей компании штрафа в размере 20% от суммы налогаст. 123 НК РФ. При этом ответственность наступает независимо от того, был ли налог удержан у иностранца или нетп. 4 Определения КС РФ от 02.10.2003 № 384-О. Кроме того, вам могут доначислить сумму неудержанного НДС и пениПостановления ФАС ДВО от 08.12.2010 № Ф03-8530/2010; ФАС УО от 11.05.2010 № Ф09-3355/10-С2, от 25.02.2010 № Ф09-832/10-С2; Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2010 № 18АП-11484/2009, 18АП-12086/2009.

НДС при импорте услуг: как правильно платить налог?

НДС при импорте услуг уплачивается российскими налогоплательщиками, которые выступают в таких сделках налоговыми агентами. При этом в самом договоре с иностранным поставщиком услуги необходимо отразить, что при расчетах будет удержан НДС. Иначе налогоплательщику придется заплатить налог сверх суммы сделки.

Определение импорта услуг

Обязанности налогового агента

База налогообложения и налоговая ставка

Порядок и срок уплаты НДС

Выписка счета-фактуры

Итоги

Определение импорта услуг

Для того чтобы узнать, является ли хозяйственная операция импортом услуг, необходимо удостовериться, что:

  • место оказания услуг - территория РФ;
  • поставщик - иностранная компания, которая не зарегистрирована в России в качестве налогоплательщика;
  • услуги, оказываемые иностранным поставщиком, не поименованы в перечне услуг, местом реализации которых не признается территория РФ (пункт 1.1 статьи 148 НК РФ).

Место оказания услуг определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ. НДС облагаются только услуги, местом оказания которых является территория РФ. В частности, в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК указано, что если покупатель услуги ведет хоздеятельность на территории РФ, то и местом ее оказания будет Россия. В этой же статье дан расширенный перечень услуг, которые попадают под действие указанного подпункта.

Если иностранная компания-поставщик не зарегистрирована в России как налогоплательщик, то российский покупатель услуг выступает в качестве налогового агента (п. 2 ст. 161 НК РФ). При этом Минфин считает, что в качестве иностранных поставщиков услуг следует учитывать не только компании, но и индивидуальных предпринимателей-иностранцев (письмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/181).

Чтобы узнать, не состоит ли иностранец-поставщик на налоговом учете в РФ, стоит зайти на сайт ФНС и попробовать узнать его ИНН.

Заметим также, что импорт услуг не требует таможенного оформления.

Обязанности налогового агента

Налоговый агент выполняет свои обязанности в соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ.

См. «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

Так, налоговый агент обязан удержать НДС и перечислить его в бюджет на основании п. 4 ст. 24 НК, а в п. 5 этой статьи указано об ответственности налоговых агентов за невыполнение возложенных на них обязанностей.

Покупатель импортируемой услуги будет выполнять обязанности налогового агента в любом случае, даже если он не является плательщиком НДС или освобожден от уплаты налога (п. 2 ст. 161 НК РФ). Подробные разъяснения по этому моменту даны в письмах Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/181, от 29.04.2010 № 03-07-14/30.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Однако в случае, если импортируемая услуга освобождена от НДС (перечень таких услуг содержится в пп. 2–3 ст. 149 НК РФ), налоговый агент не удерживает и не уплачивает НДС в бюджет (письмо Минфина от 21.10.2008 № 03-07-08/240). Но при этом налогоплательщик обязан сдать декларацию с заполненными сведениями в разделе 7.

Уплата НДС налоговыми агентами производится по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).

База налогообложения и налоговая ставка

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ налоговая база - это сумма дохода поставщика-иностранца с учетом налога. Это значит, что при перечислении денег иностранному контрагенту российская компания должна будет удержать НДС и перечислить его в бюджет. Данный момент обязательно нужно учитывать и, чтобы не было потом недоразумений с поставщиком услуги, фиксировать в договоре, указав такую цену на услугу, которая при удержании НДС продолжала бы устраивать контрагента.

См. также статью «Как определить налоговую базу по НДС (момент определения)?».

Однако не все иностранные компании могут соглашаться с таким условием. В этом случае вам придется уплатить налог сверх законтрактованной суммы (письма Минфина России от 26.05.2016 № 03-07-13/1/30201, от 13.04.2016 № 03-07-08/21231, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797). Об этом же сообщает Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 03.04.2012 № 15483/11.

Что касается налоговой ставки, то операции по оказанию услуг в большинстве своем облагаются по ставке 18%. Но бывают ситуации, когда применяется ставка 0% (их перечень приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ) либо операция освобождается от уплаты НДС (пп. 2–3 ст. 149 НК РФ).

Сумма налога определяется исходя из пересчитанной по курсу Центробанка (на день оплаты поставщику-иностранцу) валютной стоимости услуги (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Порядок и срок уплаты НДС

Налог на добавленную стоимость удерживается налоговыми агентами в момент перечисления средств поставщику услуги. Следует иметь в виду, что обслуживающий покупателя российский банк не примет платежное поручение на оплату иностранному контрагенту причитающейся суммы по договору без одновременного предоставления «платежки» на сумму удержанного налога (п. 4 ст. 174 НК РФ). Соответственно, НДС исчисляется на дату оплаты средств контрагенту. При этом в платежном поручении следует указать свой статус «02» в поле 101.

Выписка счета-фактуры

После перечисления средств иностранному поставщику налоговый агент выписывает себе счет-фактуру на сумму удержанного налога (п. 3 ст. 168 НК РФ). Обратите внимание, что документ в данном случае составляется от имени иностранной компании (абз. 2 подп. «в», абз. 2 подп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137).

Такой счет-фактура выписывается в 5-дневный срок после произведения оплаты и регистрируется покупателем в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137). Впоследствии, при использовании права на вычет, покупатель зарегистрирует этот счет-фактуру в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137).

Может ли налоговый агент принять к вычету НДС с аванса, уплаченного иностранному исполнителю, читайте в статье «НДС с аванса иностранному исполнителю нельзя взять к вычету».

См. также материал «Правила оформления счетов-фактур по услугам (работам, имущественным правам)».

О заполнении декларации по НДС налоговым агентом читайте в материалах:

Итоги

Импортом приобретение услуг признается тогда, когда зарубежный поставщик услуг не стоит на учете в ФНС России как налогоплательщик, а местом оказания услуги является территория РФ. При импорте услуг российский покупатель становится налоговым агентом.

Обязанность налогового агента по удержанию НДС возникает в момент перечисления оплаты за полученную от иностранного контрагента услугу. Сумма налога рассчитывается в рублях исходя из суммы валютного платежа, переведенного в рубли по курсу Центробанка на день оплаты. Банк не примет от налогового агента платежное поручение на перевод денег поставщику-иностранцу без одновременного представления платежки на сумму удержанного налога.

Оплата за услуги иностранной компании: обязанности налогового агента

09.10.2014«ГАРАНТ»Автор: эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег, Королева Елена

Иностранная организация (Республика Литва), не состоящая на налоговом учете в Российской Федерации и не имеющая постоянного представительства на территории РФ, оказывает международные транспортные услуги заказчику (резиденту РФ). Транспортные услуги оказываются по маршруту «Рим – Вильнюс – Москва», при этом местом погрузки является страна Евросоюза, а местом разгрузки – территория РФ.

Между Республикой Литва и РФ заключено Соглашение об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (Москва, 29 июня 1999 г.).

В письме Минфина РФ от 27.05.2008 г. № 03-07-08/125 разъясняется, что услуга по перевозке, которую осуществляет иностранный перевозчик, отсутствует на территории РФ и «агентский» НДС у российского заказчика не возникает.

Возникают ли у заказчика (резидента РФ) обязанности налогового агента по налогу на прибыль и НДС при оплате иностранной организации (нерезиденту) за оказанные международные транспортные услуги на ее рублевый счет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: в связи с тем, что местом оказания услуг по перевозке территория РФ не является, российская организация, приобретающая данные услуги, не является налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать у контрагента и уплатить НДС в бюджет.

При выплате дохода литовской компании налоговый агент вправе не удерживать налог, если литовская компания до даты выплаты дохода представит подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Литовской Республике, заверенное компетентным органом Литовской Республики.

Обоснование вывода:

Налог на добавленную стоимость

Объектами обложения НДС согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, помимо прочего, является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Место реализации работ (услуг), в целях применения НДС, определяется на основании положений ст. 148 НК РФ.

Так, подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ предусматривает, что территория РФ признается местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке, а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), если услуги оказываются (выполняются) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).

В рассматриваемом случае один из пунктов, а именно пункт отправления, находится за пределами территории Российской Федерации, следовательно, рассматриваемый случай не относится к упомянутому в норме пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Согласно подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ в отношении услуг по перевозке (транспортировке) и услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечисленных, в частности, в подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, территория Российской Федерации местом их реализации не признается. Соответственно, такие услуги объектом обложения налогом на добавленную стоимость не являются – так сказано в письме Минфина России от 27.05.2008 г. № 03-07-08/125. Аналогичные разъяснения были даны в письмах Минфина России от 17.07.2007 г. № 03-07-08/199 и от 24.05.2006 г. № 03-04-08/108.

В этом случае у российской организации, для которой оказываются услуги по перевозке, не возникают обязанности налогового агента по уплате НДС в соответствии со ст. 161 НК РФ.

В п. 4 ст. 148 НК РФ установлено, что документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Налог на прибыль

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, установлен в ст.ст. 306-309 НК РФ.

Согласно ст. 306 НК РФ налогообложению на территории Российской Федерации подлежат иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через расположенные на ней постоянные представительства, а также иностранные организации, не связанные с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, но получающие доход из источников в Российской Федерации.

Компания, которая будет осуществлять международные перевозки для организации, не имеет постоянное представительство на территории РФ, поэтому согласно подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы этой компании относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ обязанности по исчислению и уплате в бюджет РФ налога с доходов, полученных компанией, осуществляющей международные перевозки, от источников в РФ исполняет российская организация, выплачивающая доход этой иностранной организации, при каждой выплате доходов. В связи с этим у организации появляются обязанности налогового агента по отношению к транспортной компании.

В соответствии с пп. 4 п. 2. ст. 310 НК РФ налоговый агент не исчисляет и не удерживает суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, которые, в соответствии с международными договорами (соглашениями), не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Согласно этой норме при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, такого подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

В настоящее время между РФ и Литовской Республикой действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (Москва, 29 июня 1999 г.) (далее – Соглашение).

Так, п. 1 ст. 8 Соглашения предусматривает, что прибыль, полученная предприятием Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом Государстве.

В свою очередь, в подп. «g» п. 1 ст. 3 Соглашения указывается, что термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве.

В свою очередь, в письмах Минфина России от 05.12.2012 г. № 03-08-05, от 08.10.2009 г. № 03-08-05 разъясняется, что налогообложение доходов, полученных иностранной организацией – резидентом Литовской Республики за осуществление автомобильных международных перевозок, должно осуществляться в соответствии с нормами ст. 7 Соглашения, регулирующей налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность вышеуказанным образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

В постановлении ФАС Московского округа от 08.04.2010 г. № КА-А40/3115-10 судьи пришли к выводу, что оказание иностранной компанией услуг, в том числе по перевозке груза, не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ. Аналогичные выводы были сделаны также в постановлении ФАС Уральского округа от 31.05.2006 г. № Ф09-4466/06-С7.

Таким образом, доходы резидента Литовской Республики от осуществления деятельности по международным перевозкам, не приводящей к образованию постоянного представительства, не подлежат обложению налогом на прибыль (доход) в Российской Федерации.

Аналогичная точка зрения нашла отражение, например, в письмах Минфина России от 21.08.2013 г. № 03-08-05/34231, от 05.12.2012 г. № 03-08-05, от 08.10.2009 г. № 03-08-05, от 27.12.2012 г. № 03-08-05, от 05.12.2012 г. № 03-08-05, от 08.10.2009 г. № 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 г. № 16-15/038579@, от 15.07.2009 г. № 16-15/072638.

На основании п. 1 ст. 312 НК РФ при выплате дохода литовской компании налоговый агент вправе не удерживать налог, если литовская компания представит подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Литовской Республике, заверенное компетентным органом Литовской Республики. Об этом также говорится в письме Минфина России от 14.02.2014 г. № 03-08-13/6151 (письмом ФНС России от 12.03.2014 г. № ГД-4-3/4400@ доведено до нижестоящих налоговых органов).

Если же такое подтверждение не будет представлено, то Вашей организации по общему правилу следует перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации (п. 2 ст. 287 НК РФ).

Отметим, что согласно письму ФНС России от 16.09.2013 г. № ОА-4-13/16590@ отсутствие апостиля на подтверждении о местонахождении иностранного контрагента не может служить основанием для привлечения налогового агента – российской организации к ответственности, предусмотренной НК РФ (смотрите также письмо ФНС России от 10.01.2014 г. № ОА-4-13/101@).

Как было указано в определении ВАС РФ от 20.06.2014 г. № ВАС-4879/14, п. 1 ст. 312 НК РФ не требует, чтобы подтверждение содержало сведения о календарном годе, в отношении которого оно дано, не предусматривает ежегодного подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, в связи с чем при применении указанной нормы могут учитываться иные доказательства того, что на дату выплаты дохода иностранное лицо имело постоянное местонахождение в определенном государстве.

Особенности учета у налогового агента при приобретении услуг у иностранца

Рассмотрим особенности учета у налогового агента по НДС при приобретении услуг (работ) у иностранца, в т.ч. электронных услуг в сети интернет:

  • На что следует обратить внимание при «импорте» услуг и работ?
  • В каком случае российская организация (ИП) выступает в роли налогового агента по НДС?
  • Как без ошибок исполнить обязанности налогового агента по НДС?
  • Какие права и обязанности есть у налогового агента и какие штрафные санкции его ждут при неисполнении своих обязательств?
  • Нужны ли налоговым агентам по НДС какие-то дополнительные настройки в 1С?

Налоговый агент по НДС при приобретении услуг у иностранцев

Чтобы понять, кто же такие налоговые агенты по НДС (далее — НА), можно провести аналогию с налоговыми агентами по НДФЛ.

Налоговый агент по НДС также, как и налоговый агент по НДФЛ, исчисляет и удерживает налог из дохода, который выплачивает иностранцу. При этом НА по НДС должен не просто удержать налог, но и уплатить его в бюджет одновременно с выплатой иностранцу и представить декларацию по НДС в ИФНС.

Российские компании и ИП (в т. ч. неплательщики НДС) являются налоговыми агентами по НДС, если одновременно выполняются условия (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ):

  • приобретаются услуги (работы) у иностранной организации, которая не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика;
  • местом реализации услуг (работ) считается территория РФ.

Нормативное регулирование при определении места реализации услуг

Для определения места реализации услуг (работ), приобретаемых у иностранных организаций, следует пользоваться разными нормативными документами. Поэтому в первую очередь надо установить, откуда иностранный продавец.

При работе с контрагентами из дальнего зарубежья налогоплательщики работают по нормам НК РФ.

На партнеров из ЕАЭС НК РФ не распространяется и юридической силы не имеет, поэтому следует учитывать требования Договора о ЕАЭС от 29.05.2014. При этом, если в Договоре о ЕАЭС идет ссылка на локальное законодательство страны-участницы ЕАЭС, то пользуемся именно им и в т.ч. НК РФ.

Положения НК РФ и Договора о ЕАЭС очень схожи, но есть некоторые отличия, о которых можно узнать из статьи Определение места реализации услуг иностранцами

Документы, подтверждающие выполнение услуг

Список первичных документов, которые нужно иметь в наличии, чтобы подтвердить место оказания услуг (выполнения работ) определен в п. 4 ст. 148 НК РФ и п. 30 Протокола ЕАЭС:

  • контракт (договор) с иностранным поставщиком;
  • документ, подтверждающий выполнение услуг (работ);
  • иные документы, предусмотренные законодательством государств ЕАЭС.

Обязанности налогового агента по НДС

Налоговый агент по НДС обязан выполнить ряд шагов. Рассмотрим их последовательно.

Установление момента определения налоговой базы

Момент определения налоговой базы – это дата оплаты поставщику, включая предоплату и расчеты неденежными средствами (п. 16 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Определение налоговой базы

Налоговая база – это сумма полученных доходов иностранного партнера, включая НДС.

Если расчеты с иностранным контрагентом ведутся в валюте, то в момент определения налоговой базы валютную сумму надо пересчитать в рубли (п. 3 ст. 153 НК РФ, п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Налоговая база в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день выплаты дохода иностранцу (Письмо Минфина РФ от 01.11.2010 N 03-07-08/303).

Расчет и удержание НДС

При расчете НДС следует руководствоваться п. 4 ст. 164 НК РФ и применять расчетную налоговую ставку 18/118.

Налоговый агент по НДС рассчитывает и удерживает НДС, т.е. денежные средства иностранному контрагенту должны быть перечислены уже за минусом удержанного НДС.

Если в контракте нет указания на НДС, то это значит, что в цену уже включена сумма НДС и следует применять расчетную ставку 18/118 (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 п. 17).

Независимо от того, выделен НДС по условиям договора (контракта) или нет, НА по НДС обязан исчислить и уплатить налог (Письмо Минфина РФ от 13.04.2016 N03-07-08/21231; Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11).

Если в договоре цена указана без учета НДС. Например, цена договора 1 000 EUR без учета НДС, то НДС исчисляется сверху и применяется ставка 18% (Письмо ФНС РФ от 05.10.2016 N СД-4-3/18862@).

Выставление счета-фактуры

При выставлении счета-фактуры налоговым агентом (далее СФ) следует руководствоваться п. 3 ст. 168 НК РФ. Это значит, что применяются общие правила по выставлению и оформлению счета-фактуры с учетом некоторых особенностей:

  • СФ выставляется налоговым агентом в одном экземпляре;
  • номер и дата платежного поручения в счете-фактуре – это номер и дата платежного документа на уплату налога в бюджет.

Внесение записи в Книгу продаж

Налоговый агент регистрирует в книге продаж СФ по исчисленному налогу при осуществлении оплаты, частичной оплаты, в т.ч. при безденежных расчетах (Правила ведения книги продаж п. 15, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Перечисление НДС в бюджет

Т.е. уплата НДС налоговым агентом в бюджет должна осуществляться одновременно с перечислением оплаты иностранному продавцу, в т.ч. при уплате аванса.

Банк, обслуживающий НА, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранцев, если НА не представил в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета.

Пересчет налоговой базы из валюты в рубли и расчет суммы НДС производится по курсу ЦБ РФ на день выплаты дохода иностранцу. НДС уплачивается в бюджет в рублях. (п. 5 ст. 45 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 21.01.2015 N 03-07-08/1467; Письмо Минфина РФ от 05.12.2016 N 03-07-08/72092).

Представление декларации по НДС в ИФНС

Налоговые агенты по НДС обязаны представить декларацию по НДС в обычном порядке не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Неплательщики НДС, являющиеся налоговыми агентами, обязаны так же представить декларацию по НДС в составе:

  • Титульный лист;
  • Раздел 2;
  • Раздел 9.

Декларация по НДС может быть представлена на бумажном носителе только неплательщиком НДС, если он за налоговый период:

  • не выставлял счета-фактуры;
  • не являлся комиссионером или агентом (посредником).

Принятие НДС к вычету налоговым агентом

Порядок принятия НДС к вычету

НДС, уплаченный налоговым агентом в бюджет при приобретении услуг (работ) у иностранца, может быть принят к вычету плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Право на вычет НДС возникает при одновременном выполнении условий:

  • услуги (работы) приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
  • в наличии правильный СФ, выданный самим же НА;
  • услуги (работы) приняты к учету;
  • НДС уплачен налоговым агентом в бюджет.

Налоговые агенты имеют право принять к вычету НДС в том налоговом периоде, когда налог был фактически уплачен (Письмо Минфина РФ от 23.10.2013 N 03-07-11/44418; Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2013 N А56-71652/2011; от 21.03.2012 N А56-38166/2011).

Вычет НДС налоговым агентом по авансовым платежам

Минфин РФ считает, что НА не имеет права заявить вычет НДС по авансовым платежам. Он может им воспользоваться только после принятия на учет товаров (услуг, работ). Нормы п. 12 ст. 171 НК РФ и п. 9 ст. 172 НК РФ не распространяются на налоговых агентов.

Основание — отсутствует счет-фактура, выданный продавцом, необходимый для применения вычета НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ), а значит, не соблюдается стандартный порядок применения вычетов (Письмо Минфина РФ от 06.04.2016 N 03-07-08/19500; Письмо Минфина РФ от 21.06.2013 N 03-07-08/23545; Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13).

Перенос вычета НДС налоговым агентом

Налоговый агент не может воспользоваться правом применения вычета НДС в течение 3х лет, которое предусмотрено п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Вычет НДС применяется только в том периоде, когда условия для применения вычета выполнены (Письмо Минфина РФ от 17.11.2016 N 03-07-08/67622).

НДС, выделенный в документах поставщиками из ЕАЭС

НДС, выделенный в документах поставщиками из ЕАЭС при выполнении услуг (работ), не может быть принят к вычету.

НДС в данном случае исчислен и уплачен поставщиком из ЕАЭС в бюджет своего государства, а не в бюджет РФ. Бюджеты разные и компенсации налогов друг другу страны ЕАЭС не осуществляют. Счет-фактуру поставщик также оформил по своему законодательству и по своей ставке НДС. Такой документ не может быть зарегистрирован в книге покупок и быть основанием для вычета НДС, т.к. не соответствует требования ни НК РФ, ни Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Сумма НДС, которую выделил в своем счете-фактуре белорусский поставщик включается в стоимость работ и вычету в РФ не подлежит (Письмо Минфина РФ от 18.05.2015 N 03-07-08/28428; Письмо Минфина РФ от 01.07.2014 N 03-07-08/31595; Письмо ФНС РФ от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@).

Минфин РФ считает, что при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), налоговый агент имеет право не оформлять счет-фактуру (Письмо Минфина РФ от 19.03.2014 N 03-07-09/11822).

Неисполнение обязанностей налогового агента – штраф и пени

Если НА не выполняет обязанности по удержанию (перечислению) налогов, то на основании ст. 123 НК РФ с него взыскивается штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11 по делу N А72-5929/2010; Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

При просрочке уплаты НДС налоговый агент обязан исчислить и уплатить пени (ст. 75 НК РФ).

Налоговый агент при приобретении электронных услуг (ст. 174.2 НК РФ)

Кто является НА по НДС при приобретении электронных услуг в сети интернет?

С 01.01.2017 г. организации (ИП), покупающие электронные услуги у иностранных компаний (рекламу в интернете, доступы к базам, контенту и т.п.), должны удержать НДС по данным операциям как налоговые агенты.

Список облагаемых электронных услуг приведен в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

По электронным услугам, оказываемым физическим лицам, иностранные компании обязаны отчитаться самостоятельно (п. 2 ст. 174.2 НК РФ).

Рассмотрим коды операций, которые применяются налоговым агентом при приобретении у иностранцев услуг в электронной форме.

Таблица составлена на основе Приложения N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558.

Особенности определения налоговой базы при приобретении электронных услуг

Налоговая база для НА, применяющих коды операций 1011713 и 1011714 будет различна:

  • НА, получающие услуги непосредственно у иностранного поставщика (код 1011713) определяют базу НДС из суммы договора и расчетной ставки 18/118. Налоговая база включает сумму НДС (п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ);
  • НА, оказывающие услуги иностранного поставщика конечному потребителю, т.е. посредники (код 1011714), определяют базу НДС как стоимость услуг без учета НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ).

На налогового агента при приобретении электронных услуг в сети интернет распространяются все те же правила, что и на НА, приобретающего услуги (работы) у иностранного партнера.

Настройки в 1С для организации, являющейся налоговым агентом

Настройка функциональности налоговым агентом по НДС

Для того чтобы в программе 1С появилась возможность отражать хозяйственные операции налогового агента по НДС, необходимо включить функциональность: раздел Главное – Настройки – Функциональность — вкладка Расчеты — флажок Налоговый агент по НДС.

Смотрите также