С каких сумм удерживается ндфл
С каких доходов нужно удерживать НДФЛ - НалогОбзор.Инфо
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с суммы возмещения ущерба, нанесенного гражданину? Ущерб возмещает организация, признавшая свою вину.
Нет, не нужно.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные гражданином в денежной или в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом доходом признается экономическая выгода, учитываемая в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Из этого следует, что возникновение налоговой базы по НДФЛ напрямую связано с наличием у гражданина экономической выгоды при получении денежных средств.
Утрата или повреждение имущества гражданина, убытки, возникшие у него в результате исполнения договора, нарушающего его права, признаются реальным ущербом (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Пострадавший гражданин вправе требовать от виновной стороны полного возмещения нанесенного ущерба (п. 1 ст. 15, п. 1 ст. 1064 ГК РФ). При этом возмещение ущерба не приносит ему никакой экономической выгоды: виновная сторона лишь компенсирует его расходы, связанные с восстановлением поврежденного имущества или с погашением убытков. Следовательно, оснований для удержания НДФЛ из суммы возмещения нанесенного ущерба нет (ст. 41 НК РФ).
Если помимо реального ущерба организация возмещает гражданину упущенную выгоду, то с этой части выплаты она обязана удержать НДФЛ. Возмещение упущенной выгоды не является компенсацией расходов – это выплата взамен доходов, которые гражданин мог получить, если бы его права не были нарушены. Если такие доходы подлежат налогообложению, то и сумма возмещения упущенной выгоды тоже должна быть включена в налоговую базу по НДФЛ.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 мая 2013 г. № 03-04-05/4-416, от 5 апреля 2013 г. № 03-04-06/11216, от 8 апреля 2010 г. № 03-04-05/10-172.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с суммы неустойки (пеней), выплаченной гражданину по решению суда?
Да, нужно.
Объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный гражданином (п. 1 ст. 209 НК РФ). При этом доходом признается получение экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).
Неустойка обеспечивает исполнение обязательства и выплачивается независимо от того, получил гражданин убыток или нет (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 330 ГК РФ). Она носит штрафной характер и не преследует цель компенсировать реальный ущерб. Кроме того, доход в виде неустойки не включен в закрытый перечень доходов, с которых не нужно удерживать НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Поэтому при выплате гражданину неустойки (например, за неисполнение договорных обязательств или за нарушение законодательства о защите прав потребителей) организация должна удержать НДФЛ.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 октября 2015 г. № 03-04-07/62079 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 2 ноября 2015 г. № БС-4-11/19082).
Следует отметить, что если выплата производится по решению суда, организация обязана выдать гражданину именно ту сумму, которая указана в этом решении. Это следует из положений пункта 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса РФ. Таким образом, если организация не производит в пользу гражданина каких-либо других денежных выплат, удержать НДФЛ из доходов в виде неустойки (пеней) она сможет, только если сумма налога выделена в судебном решении. Если же в решении суда сумма налога не указана, организация должна выплатить неустойку (пени) в полном объеме и известить налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ. Такая же точка зрения отражена в письмах Минфина России от 28 августа 2014 г. № 03-04-06/43132, от 21 августа 2014 г. № 03-04-06/41905, ФНС России от 12 января 2015 г. № БС-3-11/14.
Если наряду с неустойкой гражданину возмещают судебные издержки, такая компенсация не облагается НДФЛ (п. 61 ст. 217 НК РФ).
Выплаты по ценным бумагам
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с выплат по собственному векселю организации. Вексель предъявлен к оплате гражданином, который не является первым векселедержателем
Да, нужно, если организацией был выдан процентный вексель или вексель с дисконтом.
Организации, которые выплачивают гражданам доходы, обязаны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет суммы НДФЛ с этих доходов. То есть исполнять обязанности налоговых агентов по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исключением являются доходы, с которых налог уплачивается в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Рассчитывать налог с этих доходов и отчитываться по ним в налоговые инспекции граждане должны самостоятельно.
Статьей 214.1 Налогового кодекса РФ установлены особенности определения налоговой базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами (в т. ч. с векселями). Положения этой статьи, в частности, распространяются на сделки:
- по договорам купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке (купля-продажа через профессионального участника рынка ценных бумаг, например брокера, доверительного управляющего);
- по договорам купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (купля-продажа на основании договора между участниками сделки).
Однако предъявление векселя к оплате векселедателю не является операцией купли-продажи ценной бумаги. Так как при такой операции не происходит перехода права собственности на ценную бумагу. Права по векселю (как по ценной бумаге) не могут принадлежать лицу, обязанному по нему (ст. 145 ГК РФ). В этом случае организация просто погашает свои долговые обязательства, подтвержденные векселем, и выплачивает векселедержателю заранее оговоренный процент или дисконт. То есть отсутствует основной признак такого объекта налогообложения, как реализация, – переход права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому нормы статьи 214.1 Налогового кодекса РФ в рассматриваемой ситуации не применяются.
При смене векселедержателя содержание вексельного обязательства не меняется. Это следует из пункта 14 Положения, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. При предъявлении векселя к оплате как первому, так и последующим векселедержателям, выплачивается вексельная сумма, которая включает в себя сумму вексельного обязательства (номинал) и сумму дохода (вексельный процент или дисконт) (ст. 815 ГК РФ, п. 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341).
При этом у источника выплаты (налогового агента) подлежит удержанию лишь сумма выплаченного дохода (процентов, дисконта). НДФЛ нужно удержать по ставке 13 процентов (п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-352, ФНС России от 30 июля 2009 г. № 3-5-04/1135.
Если вексель оформляется беспроцентным (без дисконта), при его погашении дохода по векселю у гражданина не возникает. Следовательно, не возникает ни объекта обложения НДФЛ, ни обязанностей налогового агента у векселедателя. Такие разъяснения содержатся в пункте 1 письма Минфина России от 13 сентября 2005 г. № 03-05-01-03/88, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 7 октября 2005 г. № ГИ-6-04/834.
Призы и выигрыши
Ситуация: нужно ли удерживать НДФЛ с номинальной стоимости денежных сертификатов, которые организация выдает в качестве призов при проведении рекламных акций?
Нужно, только если номинал сертификата превышает 4000 руб.
Призы, которые получают физлица, освобождены от НДФЛ только в том случае, если их стоимость не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). В рассматриваемой ситуации в качестве призов организация выдает денежные сертификаты, которые в течение определенного периода времени можно обменять на деньги. Сумма, которую предъявитель может получить в обмен на сертификат, указывается в самом сертификате. Это и есть его номинальная стоимость.
Если этот показатель не превышает 4000 руб., удерживать налог организации как налоговому агенту не нужно. Если же номинальная стоимость сертификата больше 4000 руб., то организация, выдавшая сертификат, обязана удержать НДФЛ. Это нужно сделать в тот день, когда сертификат обменяли на деньги. Ведь датой получения дохода в денежной форме, не связанного с оплатой труда, является день выплаты денежных средств (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Налог рассчитайте по ставке 35 процентов и удержите его из суммы приза, которую выплачиваете. Налоговой базой является лишь та разница, которая сверх 4000 руб., а не стоимость сертификата полностью (п. 28 ст. 217, п. 2 ст. 224 НК РФ).
Например, организация разыграла один денежный сертификат номиналом 10 000 руб. Победитель предъявил этот сертификат к оплате. При выплате приза бухгалтер рассчитал сумму НДФЛ к удержанию: (10 000 руб. – 4000 руб.) х 35% = 2100 руб. За вычетом налога по денежному сертификату призеру была выплачена сумма 7900 руб. (10 000 руб. – 2100 руб.).
Заметьте, что данные правила применяются только в отношении лотерей, которые организация проводит в целях рекламы. При выдаче призов во время акций, которые не носят рекламного характера, налог удерживайте по ставке 13 процентов, но со всей стоимости приза, даже если она меньше 4000 руб. (письмо Минфина России от 28 апреля 2009 г. № 03-04-05-01/255).
2. Доходы от источников за пределами России
К доходам, полученным от источников за пределами России, относятся:
1. Доходы, полученные от иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в России, в виде:
- страховых выплат при наступлении страхового случая;
- пособий, пенсий, стипендий и других аналогичных выплат.
2. Выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок. Депозитарные расписки – это российские депозитарные расписки или ценные бумаги иностранных эмитентов, удостоверяющие права на ценные бумаги российских или иностранных эмитентов. Представляемые ценные бумаги – ценные бумаги, права на которые удостоверяют депозитарные расписки.
3. Доходы за исполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу или другое действие, выполненное не на территории России. Фактический источник выплаты в данном случае значения не имеет. Важно, где человек работал – в России или за рубежом.
Из этого правила есть исключение. Доходы руководителей иностранных компаний (не являющихся постоянным представительством в России), а также членов их совета директоров признаются полученными от источников за пределами России даже в том случае, если деятельность фактически велась в России. Откуда производились выплаты, в данном случае также не имеет значения.
4. Доходы, полученные в связи с использованием за пределами России:
- имущества (например, арендные платежи);
- авторских и смежных прав.
5. Доходы от продажи имущества, находящегося за пределами России (в т. ч. ценных бумаг, долей в уставном капитале и прав требования к иностранным организациям).
6. Доходы от использования транспортных средств (кроме используемых для перевозок в Россию и из России, а также на ее территории).
7. Прибыль контролируемых иностранных компаний. Получателями таких доходов являются контролирующие лица – налоговые резиденты России.
8. Другие виды доходов, связанных с деятельностью за пределами России.
Такой перечень доходов, полученных от источников за пределами России, установлен пунктом 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ.
После того как определен источник дохода, учтите следующие моменты:
- если резидент получил доходы от источников за пределами России, НДФЛ с них он должен заплатить самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ);
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов сотрудников (исполнителей, работающих по гражданско-правовому договору), нанятых для работы за рубежом? Сотрудники (исполнители) постоянно живут за рубежом, а доход выплачивает российская организация.
Нет, не нужно.
Если сотрудники (исполнители) являются нерезидентами, НДФЛ с доходов, полученных ими за работы, выполненные за пределами России, не удерживайте.
Этот вид доходов является доходом от источника за пределами России, несмотря на то что его выплачивает российская организация. В данном случае значение имеет место выполнения работ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Доходы нерезидентов, полученные от источников за пределами России, не облагаются НДФЛ (п. 2 ст. 209 НК РФ). Налог с них нужно платить по законодательству того государства, где выполняются работы. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 23 июля 2010 г. № 03-04-06/6-158, от 4 марта 2009 г. № 03-04-06-01/48.
Ситуация: нужно ли удерживать НДФЛ из зарплаты директора филиала российской организации, открытого за границей? Зарплату выплачивает российская организация.
Нет, не нужно.
Зарплата, которую директор филиала получает за границей, это доход, полученный за пределами России. А такие доходы облагаются НДФЛ в особом порядке:
– сотрудники-резиденты платят налог самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ);
– сотрудники-нерезиденты вообще не платят НДФЛ по российскому законодательству (ст. 207, 209 НК РФ). Такие доходы облагаются налогами по законам того государства, где работает сотрудник.
Независимо от налогового статуса директора удерживать налог с его зарплаты работодатель не должен. Роли не играет и тот факт, что источник выплаты дохода – российская организация. Не имеет значения и способ выдачи зарплаты: напрямую на банковскую карту директора или сначала на счет филиала для последующей выплаты директору. Тут главное лишь то, что человек работает за рубежом (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 29 января 2015 г. № 03-04-06/3349.
Правда, повод для сомнений может дать подпункт 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ. В нем говорится, что вознаграждения директорам и членам советов директоров российских организаций облагаются НДФЛ независимо от того, где их выплатили: в России или за границей. Но, заметьте, директор филиала российской организации, открытого за рубежом, в эту категорию плательщиков не входит. Он – обычный сотрудник, поэтому на его доходы распространяются общие правила.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с выплат сотруднику, который длительное время работает за границей?
Да, нужно. Исключением является зарплата (вознаграждение), которую получает сотрудник, находясь за границей не для выполнения конкретного служебного поручения, а для исполнения обязанностей, предусмотренных трудовым договором.
В статье 166 Трудового кодекса РФ сказано, что командировка – это поездка сотрудника по решению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При направлении сотрудника в командировку оформляется соответствующий приказ руководителя (п. 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).
За время пребывания сотрудника в командировке за ним сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Средний заработок, который начисляется командированному сотруднику, – это не вознаграждение за труд. Такая выплата представляет собой особый вид гарантий, предусмотренных трудовым законодательством. Чтобы установить, должна ли организация удерживать НДФЛ со среднего заработка, сохраняемого за сотрудником на время загранкомандировки, нужно определить источник данной выплаты (ст. 209 НК РФ). Статья 208 Налогового кодекса РФ не дает однозначного ответа на этот вопрос. Поэтому в данном случае следует руководствоваться рекомендациями Минфина России (п. 4 ст. 208 НК РФ).
По мнению контролирующих ведомств, средний заработок, который сохраняется за сотрудником на время командировки, признается доходом, полученным из источников в России (письма Минфина России от 10 июня 2011 г. № 03-04-06/6-137, ФНС России от 19 марта 2013 г. № ЕД-3-3/945, от 17 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2978). Поэтому, если на дату получения дохода командированный сотрудник является резидентом, НДФЛ с суммы среднего заработка нужно удержать по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если же сотрудник утратил статус резидента, НДФЛ нужно удержать по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ). Исключение составляют иностранные сотрудники, которые признаются высококвалифицированными специалистами. Их доходы от трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов независимо от продолжительности пребывания в России (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).
В некоторых случаях нерезиденты могут быть освобождены от уплаты НДФЛ по доходам, полученным от источников в России.
Многие организации на длительный срок направляют своих сотрудников за границу не для выполнения конкретного служебного поручения, а для исполнения обязанностей, предусмотренных трудовым договором. Такое пребывание за рубежом командировкой не признается. Фактически происходит переезд сотрудника на работу в другую местность. В этом случае сотруднику начисляется не средний заработок, а зарплата в соответствии с действующей в организации системой оплаты труда. Кроме того, за этот период сотруднику может выплачиваться компенсация его расходов, связанных с проживанием за границей (аналог суточных и возмещения расходов на наем жилья при командировках).
Зарплата, которую получает сотрудник, находясь за границей, является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и признается доходом, полученным от источников за пределами России (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, письма Минфина России от 10 июня 2011 г. № 03-04-06/6-136, от 14 августа 2009 г. № 03-04-05-01/631, от 21 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/101, от 4 марта 2009 г. № 03-04-06-01/48, ФНС России от 17 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2978). Поэтому, если на дату получения дохода сотрудник является резидентом, НДФЛ с зарплаты, начисленной за время длительного пребывания за границей, не удерживайте. С доходов, полученных от источников за пределами России, сотрудники-резиденты должны самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ по ставке 13 процентов (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Не позднее 30 апреля следующего года сотрудники обязаны подать в российскую налоговую инспекцию налоговую декларацию о доходах, полученных за пределами России (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Если же с доходов от работы за пределами России российский налоговый резидент заплатил налог в бюджет иностранного государства, эта сумма принимается к зачету в счет уплаты НДФЛ в России (ст. 232 НК РФ).
НДФЛ с зарплаты не нужно удерживать и в том случае, если сотрудник утратил статус резидента. Дело в том, что доходы нерезидентов, полученные от источников за пределами России, не являются объектом налогообложения по российскому законодательству (п. 2 ст. 209 НК РФ). Налог с них следует платить по законам того государства, где сотрудник выполняет свои трудовые обязанности. Например, не нужно удерживать НДФЛ из зарплаты сотрудника, который постоянно живет за границей и работает в организации дистанционно, через Интернет.
Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 5 марта 2015 г. № 03-04-06/11830, от 30 августа 2011 г. № 03-04-06/6-194, от 5 октября 2010 г. № 03-04-06/6-236, от 11 июня 2010 г. № 03-04-06/6-120, от 3 июня 2008 г. № 03-04-06-01/150, от 28 сентября 2007 г. № 03-04-06-01/335 и ФНС России от 17 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2978.
Прочие выплаты сотруднику, который длительное время работает за границей (например, отпускные), в отличие от зарплаты, относятся к доходам, полученным от источников в России. Такие выплаты облагаются НДФЛ независимо от налогового статуса сотрудника. Данное правило распространяется и на возмещение расходов, связанных с длительным проживанием сотрудника за границей, – эти суммы признаются его доходом в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ).
С указанных выплат нужно удерживать НДФЛ:
- по ставке 13 процентов пока сотрудник остается налоговым резидентом России;
- по ставке 30 процентов с того момента, когда сотрудник утратил этот статус.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-04-06/11979, от 10 июня 2011 г. № 03-04-06/6-136.
Ситуация: как удержать НДФЛ, если в течение года сотрудник утратил статус налогового резидента?
Налог с доходов, полученных от источников в России за период с начала года, пересчитайте по ставке 30 процентов. При этом не включайте в налоговую базу доходы, полученные сотрудником от источников за пределами России.
Если в течение календарного года сотрудник был переведен на работу за границу, то его налоговый статус резидента может смениться на статус нерезидента. Сотрудник теряет статус резидента, если он находится на территории России менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Доходами, которые облагаются НДФЛ, признаются:
- у резидентов – доходы, полученные от источников в РФ и за ее пределами;
- у нерезидентов – доходы, полученные от источников в РФ.
Об этом сказано в статье 209 Налогового кодекса РФ.
Доходы резидентов, полученные как от источников в России, так и за ее пределами, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 209 НК РФ). Исключение составляют отдельные виды доходов, с которых налог удерживается по ставкам 9, 30 или 35 процентов.
Доходы нерезидентов, полученные от источников в России, облагаются по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ). Исключение составляют:
- доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. Такие доходы облагаются по ставке 15 процентов (абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ);
- доходы иностранцев от трудовой деятельности по найму на основании патентов. Применяется налоговая ставка 13 процентов (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ);
- доходы иностранных сотрудников, которые признаются высококвалифицированными специалистами. Применяется налоговая ставка 13 процентов (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ);
- доходы от трудовой деятельности участников государственной программы по добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей. Применяется налоговая ставка 13 процентов (абз. 5 п. 3 ст. 224 НК РФ);
- доходы от трудовой деятельности членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом России. Применяется налоговая ставка 13 процентов (абз. 6 п. 3 ст. 224 НК РФ);
- доходы от трудовой деятельности беженцев (лиц, получивших в России временное убежище). Применяется налоговая ставка 13 процентов (абз. 7 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Кроме того, в некоторых случаях нерезиденты могут быть освобождены от уплаты НДФЛ по доходам, полученным от источников в России. Стандартные вычеты к доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 30 процентов, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ). Доходы нерезидентов, полученные от источников за пределами России, НДФЛ не облагаются (п. 2 ст. 209 НК РФ).
Поэтому, если сотрудник, бывший налоговым резидентом, в течение года утратил этот статус, поступайте так:
- налог с доходов, которые были получены от источников в России с начала года и которые не подпадают под налогообложение по более низким ставкам, пересчитайте по ставке 30 процентов. При этом не уменьшайте налоговую базу на сумму стандартных вычетов;
- доходы, полученные от источников за пределами России с начала года, в налоговую базу по НДФЛ не включайте (установите возможную переплату по налогу).
Окончание >>
С каких доходов нужно удерживать НДФЛ - НалогОбзор.Инфо
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина по договору аренды? Организация арендует помещение у гражданина, не являющегося предпринимателем.
Да, нужно.
В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и перечислить в бюджет налоговые агенты (источники выплаты дохода). Но иногда получатель дохода уплачивает НДФЛ самостоятельно (в таких случаях организация не будет налоговым агентом) (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ, п. 3 и 6 ст. 226.1 НК РФ).
Перечень доходов, с которых гражданин, не являющийся предпринимателем, должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ, приведен в пункте 1 статьи 227.1 и пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. В этот перечень, в частности, входят доходы, полученные по гражданско-правовым договорам от граждан или организаций, которые не являются налоговыми агентами (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). К таким доходам относятся, например, выплаты, полученные от банка по его векселям или от иностранной организации, которая не имеет в России обособленных подразделений. А российские организации-арендаторы признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). Следовательно, с суммы арендной платы по договору аренды, заключенному с российской организацией, гражданин самостоятельно налог не рассчитывает и не уплачивает. В этом случае удержать и перечислить НДФЛ должна организация-арендатор (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Возложить обязанность по уплате НДФЛ на гражданина организация-арендатор (налоговый агент) не вправе (п. 5 ст. 3 НК РФ). В частности, условие в договоре аренды (дополнительном соглашении к нему) о том, что гражданин самостоятельно рассчитывает и уплачивает НДФЛ с полученных доходов, является ничтожным.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 августа 2015 г. № 03-04-05/49369, от 15 июля 2010 г. № 03-04-06/3-148 и ФНС России от 1 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14854.
Кроме того, в случае если организация возмещает гражданину-арендодателю коммунальные расходы, размер которых не зависит от фактического потребления коммунальных и эксплуатационных услуг (отопление, домофон и т. п.), то с суммы такой компенсации также следует удержать НДФЛ. Если же размер возмещаемых затрат зависит от фактического потребления коммунальных услуг (водоснабжение, электроснабжение, газоснабжение и т. п.), то у арендодателя не возникает экономической выгоды. Следовательно, НДФЛ с сумм такой компенсации удерживать не нужно.
Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/8-272.
Налоговый агент перечисляет удержанный НДФЛ по реквизитам той налоговой инспекции, в которой состоит на учете. Местонахождение арендуемого объекта не важно. Это следует из пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с платы за аренду квартиры, которую организация снимает для проживания своих сотрудников? Арендодатель не является предпринимателем.
Да, нужно.
По общему правилу НДФЛ должны удержать и заплатить в бюджет налоговые агенты (источники выплаты дохода). Но иногда получатель дохода уплачивает НДФЛ самостоятельно (в таких случаях организация не будет налоговым агентом) (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ, п. 3 и 6 ст. 226.1 НК РФ).
Перечень доходов, с которых гражданин, не являющийся предпринимателем, должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ, приведен в пункте 1 статьи 227.1 и пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. В этот перечень, в частности, входят доходы, полученные по гражданско-правовым договорам от граждан или организаций, которые не являются налоговыми агентами (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). К таким доходам относятся, например, выплаты, полученные от банка по его векселям или от иностранной организации, которая не имеет в России обособленных подразделений. Российские организации-арендаторы признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поэтому с суммы арендной платы по договору аренды, заключенному с российской организацией, гражданин самостоятельно налог не рассчитывает и не уплачивает. В этом случае удержать и перечислить НДФЛ должна организация-арендатор (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Возложить обязанность по уплате НДФЛ на гражданина организация-арендатор (налоговый агент) не вправе (п. 5 ст. 3 НК РФ). В частности, условие в договоре аренды (дополнительном соглашении к нему) о том, что гражданин самостоятельно рассчитывает и уплачивает НДФЛ с полученных доходов, является ничтожным.
Эти правила в полной мере применяется и в случае, если организация арендует помещение с целью передачи его в пользование своим сотрудникам (а также членам их семей). При этом, если расходы по аренде организация оплачивает за счет собственных средств, у сотрудников, проживающих в арендованном помещении, возникают доходы в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). С этих доходов организация-арендатор тоже должна удержать НДФЛ.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/8-272, от 5 августа 2011 г. № 03-04-06/3-179, от 15 июля 2010 г. № 03-04-06/3-148, от 13 июля 2010 г. № 03-04-06/3-144, от 7 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/83 и ФНС России от 1 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14854.
Кроме того, в случае если организация возмещает гражданину-арендодателю коммунальные расходы, размер которых не зависит от фактического потребления коммунальных и эксплуатационных услуг (отопление, домофон и т. п.), то с суммы такой компенсации также следует удержать НДФЛ. Если же размер возмещаемых затрат зависит от фактического потребления коммунальных услуг (водоснабжение, электроснабжение, газоснабжение, и т. п.), то у арендодателя не возникает экономической выгоды. Следовательно, НДФЛ с сумм такой компенсации удерживать не нужно.
Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/8-272.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при продаже имущества по договору комиссии? Организация заключила с гражданином соглашение, в котором она выступает комиссионером.
Нет, не нужно.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершить за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Имущество, поступившее комиссионеру, является собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому, получая доход от его продажи, комитент (гражданин) должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Исключением из этого правила являются договоры поручения и другие аналогичные договоры, которые заключаются с профессиональными участниками рынка ценных бумаг на совершение операций купли-продажи ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. В таких случаях удержать и уплатить НДФЛ должна организация, осуществляющая подобные операции в пользу гражданина (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-04-06/24647, от 27 июня 2013 г. № 03-04-05/24394 и ФНС России от 1 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12769.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с суммы выплат по агентскому договору? Организация от своего имени, но по поручению гражданина сдает в аренду принадлежащее ему помещение. Арендная плата поступает на счет организации.
Да, нужно.
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется совершить за вознаграждение определенные действия по поручению и за счет другой стороны (принципала). В зависимости от условий договора агент может выступать:
Об этом сказано в статье 1005 Гражданского кодекса РФ.
В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и заплатить в бюджет налоговые агенты (источники выплаты дохода). Но иногда получатель дохода уплачивает НДФЛ самостоятельно (в таких случаях организация не будет налоговым агентом) (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ, п. 3 и 6 ст. 226.1 НК РФ).
Перечень доходов, с которых гражданин, не являющийся предпринимателем, должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ, приведен в пункте 1 статьи 227.1 и пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Доходы, которые организация выплачивает гражданину на основании агентского договора, в этот перечень не входят. Поэтому, заключая договор с арендатором от своего имени, организация признается налоговым агентом в отношении выплат по агентскому договору, а значит, должна удержать НДФЛ. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Такого мнения придерживается и Минфин России в письме от 8 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/29.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со стоимости материалов, транспортных или других расходов, которые организация компенсирует исполнителю по гражданско-правовому договору о выполнении работ (оказании услуг)?
Ответ на этот вопрос зависит от вида договора, по которому производится компенсация затрат. По безвозмездным договорам НДФЛ удерживать не нужно, по возмездным следует удержать и предоставить исполнителю профессиональный налоговый вычет.
По мнению Минфина России, компенсационные выплаты по гражданско-правовым договорам являются частью вознаграждения исполнителя (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установлен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Суммы возмещения расходов исполнителя по договорам подряда и возмездного оказания услуг не относятся к компенсационным выплатам, на которые распространяется действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. А значит, компенсации, выплаченные по таким договорам, облагаются НДФЛ. Более того, если расходы, которые сотрудник несет в связи с исполнением договора, организация оплачивает напрямую его контрагентам (например, перечисляет гостинице оплату за его проживание), то эти выплаты признаются доходом исполнителя в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, и с них организация должна удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 января 2014 г. № 03-04-06/3282, от 30 октября 2013 г. № 03-04-06/46273, от 20 марта 2012 г. № 03-04-05/9-329, от 5 марта 2011 г. № 03-04-05/8-121. А в письме УФНС России по г. Москве от 20 апреля 2007 г. № 21-11/037533 представители налоговой службы сделали акцент на том, что положения статьи 217 Налогового кодекса РФ применяются только в отношении компенсаций, которые выплачиваются сотрудникам, состоящим с организацией в трудовых отношениях. Компенсационные выплаты в рамках гражданско-правовых отношений от обложения НДФЛ не освобождаются.
Однако в письмах от 3 сентября 2012 г. № ОА-4-13/14633 и от 25 марта 2011 г. № КЕ-3-3/926 ФНС России поясняет следующее. Если организация компенсирует исполнителю экономически обоснованные расходы, понесенные им в связи с исполнением договора, то это не приводит к образованию у него дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ. В том числе и в тех случаях, когда организация оплачивает эти расходы непосредственно контрагентам (минуя исполнителя).
Основываясь на положениях пункта 2 статьи 709 Гражданского кодекса РФ, представители налоговой службы разделяют выплаты исполнителям в рамках гражданско-правовых договоров на две части:
- компенсация расходов, связанных с исполнением работ или оказанием услуг.
Из этого они делают вывод, что стоимость материалов, транспортных или других расходов, которые организация компенсирует исполнителю, не является его вознаграждением. Поэтому выплата компенсации не влечет за собой получение исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора (ст. 41 НК РФ). Следовательно, такие суммы тоже не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Выводы ФНС России подтверждает арбитражная практика (см., например, определение ВАС РФ от 26 марта 2009 г. № ВАС-3334/09, постановления ФАС Московского округа от 26 марта 2013 г. № А40-37553/12-20-186, Дальневосточного округа от 16 декабря 2008 г. № Ф03-5362/2008, Северо-Западного округа от 6 марта 2007 г. № А56-10568/2005 и Волго-Вятского округа от 14 мая 2007 г. № А43-7991/2006-30-215).
Совет: учитывая различия в трактовках законодательства контролирующими ведомствами, предложите исполнителю подать заявление на предоставление профессионального налогового вычета. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие размер фактически понесенных расходов, связанных с исполнением договора.
На основании этих документов организация сможет уменьшить налоговую базу по НДФЛ, поскольку сумма компенсации расходов будет включена и в состав налогооблагаемых доходов, и в состав профессионального вычета. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 29 апреля 2013 г. № 03-04-07/15155.
Пример удержания НДФЛ с компенсации расходов по гражданско-правовому договору. Исполнитель не является сотрудником организации
1 марта ООО «Торговая фирма Гермес» заключило с А.С. Кондратьевым договор подряда на выполнение текущего ремонта офисного помещения. Кондратьев не является сотрудником организации, а также не зарегистрирован в качестве предпринимателя.
Стоимость работ составляет 41 000 руб. При выполнении ремонта Кондратьев использует свои материалы, стоимость которых подлежит возмещению. Это предусмотрено договором.
В марте Кондратьев отремонтировал офисное помещение.
На основании акта приемки-передачи выполненных работ, отчета об израсходованных материалах на ремонт и копий первичных документов на их покупку бухгалтер «Гермеса»:
- начислил Кондратьеву вознаграждение в размере 41 000 руб.;
- начислил компенсацию расходов на приобретение материалов для ремонта в сумме 50 000 руб.
Сумма вознаграждения и сумма компенсации вошли в налоговую базу Кондратьева по НДФЛ за март. При этом Кондратьев подал заявление на предоставление профессионального налогового вычета в размере фактически понесенных расходов, связанных с исполнением договора. То есть на 50 000 руб.
В марте «Гермес» выплатил Кондратьеву из кассы деньги в сумме 85 670 руб.
В учете организации сделаны следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 76 – 41 000 руб. – приняты ремонтные работы, выполненные Кондратьевым по договору подряда;
Дебет 44 Кредит 76 – 50 000 руб. – отражены расходы на компенсацию стоимости материалов, израсходованных на ремонт;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 5330 руб. ((41 000 руб. + 50 000 руб. – 50 000 руб.) х 13%) – удержан НДФЛ с доходов, начисленных Кондратьеву с учетом профессионального вычета;
Дебет 76 Кредит 50 – 85 670 руб. – выплачено вознаграждение и компенсация расходов по договору подряда;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 5330 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный из доходов Кондратьева с учетом профессионального вычета.
В отношении договоров, предусматривающих добровольное (безвозмездное) выполнение работ (оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности, применяется другой порядок налогообложения. Если такими договорами предусмотрено возмещение добровольцам (волонтерам) понесенных ими затрат, то с суммы компенсации, которую организация выплачивает исполнителям, удерживать НДФЛ не нужно. Например, не облагается НДФЛ компенсация расходов на проезд к месту выполнения работ или на питание за период исполнения договора. Исключением являются суммы расходов на питание, превышающие 700 руб. (при исполнении договора в России) или 2500 руб. (при исполнении договора за границей) за каждый день выполнения работ (оказания услуг). С компенсации сверхнормативных расходов организация-заказчик должна удержать НДФЛ. Такой порядок следует из положений пункта 3.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 августа 2012 г. № 03-04-06/6-251.
Ситуация: нужно ли удерживать НДФЛ при покупке автомобиля у гражданина?
Нет, не нужно.
Организация или предприниматель, которые купили имущество у физического лица, не являются налоговыми агентами по НДФЛ. Поэтому удерживать в таком случае налог не надо (п. 2 ст. 226 НК РФ). Граждане самостоятельно рассчитывают сумму налога, который они должны уплатить в бюджет с доходов от продажи собственного имущества. А также самостоятельно представляют налоговую декларацию (ст. 228 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 марта 2008 г. № 03-04-05-01/89.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при закупке у населения вторсырья (металлолома, макулатуры и др.)?
Нет, не нужно.
По общему правилу доходы граждан от реализации имущества и имущественных прав, принадлежащих им на праве собственности, облагаются НДФЛ (ст. 209, 210 НК РФ). При этом рассчитать и заплатить налог с доходов, полученных от продажи имущества и имущественных прав, гражданин должен самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Следовательно, организация при закупке вторсырья, металлолома или макулатуры у гражданина не является по отношению к нему налоговым агентом, а значит, не должна рассчитывать и удерживать НДФЛ с доходов гражданина от продажи принадлежащего ему имущества (подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 226 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 июля 2015 г. № 03-04-06/38279 и от 27 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/457.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при возврате займа. Сотрудник возвращает заем, полученный в денежной форме, акциями других организаций?
Нет, не нужно. Сотрудник должен задекларировать полученный доход и при необходимости самостоятельно заплатить с него НДФЛ.
Предложение заемщика вернуть долг акциями (ценными бумагами) и согласие заимодавца принять долг в неденежной форме означают новацию, при которой первоначальное обязательство утрачивает силу, а вместо него возникает новое обязательство, предусматривающее другой способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации в результате новации отношения по договору займа прекращаются. Вместо них возникают отношения, связанные с куплей-продажей ценных бумаг (п. 2 ст. 454 ГК РФ). При этом сумму займа, выданного в денежной форме, следует рассматривать как предварительную оплату акций, которыми бывший заемщик погашает свою задолженность.
Акции являются ценными бумагами, которые для целей налогообложения признаются имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ). При продаже личного имущества гражданин должен самостоятельно определить сумму налогооблагаемого дохода, задекларировать его, рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1, пунктов 2 и 3 статьи 228 Налогового кодекса РФ.
В отношении доходов, указанных в статье 228 Налогового кодекса РФ, организация – источник выплаты не признается налоговым агентом (п. 2 ст. 226 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации с дохода, выплаченного сотруднику за приобретенные у него акции, удерживать НДФЛ организация не должна.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с суммы дебиторской задолженности, списанной по истечении срока исковой давности (например, если организация оказала гражданину услугу, которую он по тем или иным причинам не оплатил)?
Да, нужно.
НДФЛ нужно удержать со всех доходов гражданина, выплачиваемых ему как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом доходом признается получение экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).
Стоимость товаров (работ, услуг), переданных (выполненных, оказанных) гражданину на безвозмездной основе, признается его доходом в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). С таких доходов организация, которая безвозмездно передала данные товары (оказала услуги, выполнила работы), должна удержать НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
По общему правилу организация может требовать оплаты задолженности только в течение срока исковой давности. То есть в течение трех лет (ст. 196 ГК РФ).
Поэтому после истечения этого срока неоплаченные товары (работы, услуги), оказанные в интересах гражданина, признаются его доходом в натуральной форме. В отношении такого дохода организация является налоговым агентом и с суммы неистребованной дебиторской задолженности обязана удержать НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Если НДФЛ удержать невозможно (например, организация не выплачивает человеку каких-либо доходов в денежной форме), уведомите об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Выплаты учредителям
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с выплат участникам при уменьшении доли в уставном капитале из-за снижения номинальной стоимости доли участника. Участникам возвращается часть первоначального взноса?
Да, нужно.
Имущество, созданное за счет вкладов участников, принадлежит обществу на праве собственности (п. 1 ст. 66 ГК РФ). А значит, денежные средства выплачиваются за счет уменьшения имущества, являющегося собственностью организации, а не его учредителей (участников). Кроме того, статья 217 Налогового кодекса РФ содержит закрытый перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ. И доходы, полученные гражданином при уменьшении уставного капитала, в этом перечне не указаны.
Нельзя уменьшить доход и на сумму вычетов (сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов). Это объясняется тем, что гражданин в отношении операций с уставным капиталом имеет право уменьшить свои доходы на сумму произведенных расходов только при продаже доли в уставном капитале (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). А в данном случае это условие не выполняется – доля в уставном капитале не продается.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 октября 2010 г. № 03-04-05/2-602, от 2 октября 2009 г. № 03-04-06-01/251, от 7 мая 2007 г. № 03-04-06-01/144, ФНС России от 21 октября 2008 г. № 3-5-04/619.
Совет: есть аргументы, позволяющие организации не удерживать НДФЛ с выплат учредителям при уменьшении уставного капитала. Они заключаются в следующем.
НДФЛ нужно удержать со всех доходов гражданина, выплачиваемых ему как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом доходом признается получение экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).
При уменьшении уставного капитала общества происходит снижение номинальной стоимости доли участника. Фактически гражданину возвращается часть вклада в уставный капитал, ранее внесенного им при создании организации. Поэтому при получении денежных средств в такой ситуации экономическая выгода у участника отсутствует. А значит, НДФЛ при выплате такого дохода удерживать не нужно. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого вывода (см., например, постановление ФАС Московского округа от 8 сентября 2009 г. № КА-А41/8762-09).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со стоимости доли, получаемой учредителем при ликвидации ООО? Ликвидируемая организация является учредителем другой организации. Доля в другой организации распределяется между учредителями ликвидируемой организации пропорционально их долям.
Да, нужно.
При ликвидации организации участники (учредители) вправе получить часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами (абз. 7 п. 1 ст. 8 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
НДФЛ нужно удержать со всех доходов гражданина, выплачиваемых ему как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом доходом признается получение экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).
Таким образом, доход гражданина, полученный им от ликвидируемой организации в виде распределяемой доли в уставном капитале другой организации, облагается НДФЛ. А ликвидируемая организация в отношении таких доходов признается налоговым агентом, и следовательно, со стоимости доли, которую получает каждый учредитель, нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Если НДФЛ удержать невозможно (например, организация не выплачивает человеку других доходов в денежной форме), уведомите об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае гражданин должен будет самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ на основании уведомления из налоговой инспекции (ст. 228 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/444.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей (акций) учредителей организации? Разница образовалась при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.
Да, нужно.
НДФЛ не облагаются доходы учредителей, полученные от увеличения номинальной стоимости их долей (акций), если уставный капитал изменился за счет переоценки основных средств (п. 19 ст. 217 НК РФ). Если к увеличению номинальной стоимости долей (акций) привело увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, эта льгота не применяется. С суммы полученных доходов НДФЛ необходимо удержать на общих основаниях (ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 226 НК РФ).
Образовавшаяся положительная разница между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей (акций) учредителей квалифицируется как налогооблагаемый доход, полученный в натуральной форме. Дата фактического получения такого дохода определяется как день его выплаты (передачи) (п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким днем при увеличении номинальной стоимости долей (акций) можно считать дату регистрации увеличения уставного капитала организации.
На основании пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация обязана удержать НДФЛ непосредственно при выплате доходов. Поскольку в денежной форме доходы, возникшие при увеличении уставного капитала, учредителям не выплачиваются, удержать налог организация сможет только при выплате других денежных доходов (например, дивидендов). Если и такие выплаты не производятся, удержать НДФЛ невозможно. Об этом нужно уведомить налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ). Учредитель должен будет самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ с полученных доходов (ст. 228 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 июня 2013 г. № 03-04-05/22035 и ФНС России от 5 марта 2012 г. № ЕД-2-3/150.
Совет: есть аргументы, которые позволяют не удерживать НДФЛ с учредителей при увеличении уставного капитала за счет распределенной прибыли организации. Они заключаются в следующем.
Нераспределенная прибыль, за счет которой увеличивается уставный капитал, является собственностью общества. Поэтому при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли доходы у учредителей не образуются – увеличивается лишь номинальная стоимость их долей (акций). Это следует из положений статьи 18 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и статьи 28 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Оценка номинальной стоимости доли (акций) учредителей необходима исключительно для определения размера уставного капитала, который является собственностью общества. Поэтому понятие «номинальная стоимость» является условной категорией, а не фактической оценкой стоимости доли (акций) учредителей.
Таким образом, при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли размер долей учредителей (и, соответственно, объем их прав) не изменяется. В данном случае выплата (передача) дохода учредителям в смысле статьи 223 Налогового кодекса РФ не происходит. Следовательно, объект обложения НДФЛ у них отсутствует. Поэтому у налогового агента не возникает обязанности по удержанию НДФЛ.
Доход (действительная экономическая выгода) у владельцев долей (акций) появится лишь тогда, когда они реализуют свои доли (акции). Иные основания для признания доходов у учредителей законодательством не предусмотрены.
Такую точку зрения подтверждают арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 февраля 2009 г. № КА-А41/1046-09, Волго-Вятского округа от 2 июня 2008 г. № А29-5650/2007, Северо-Западного округа от 23 апреля 2008 г. № А26-3819/2007, от 26 марта 2008 г. № А66-5098/2007, Уральского округа от 28 мая 2007 г. № Ф09-3942/07-С2).
Пожертвования и гранты
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с сумм добровольных пожертвований, которые организация перечисляет в избирательный фонд партии в целях поддержки кандидата в депутаты по партийному списку?
Нет, не нужно.
НДФЛ нужно удержать с доходов гражданина, выплаченных ему как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Пожертвования, которые организация перечисляет в избирательный фонд кандидата в депутаты, не являются доходом конкретного депутата. Это связано с тем, что если кандидат в депутаты избирается по партийным спискам, то фонд у партии может быть только общим. Сами кандидаты в депутаты избирательные фонды не создают. Об этом говорится в пункте 1 статьи 64 Закона от 18 мая 2005 г. № 51-ФЗ. Таким образом, даже если организация преследует цель поддержать какого-либо конкретного депутата, средства перечисляются в избирательный фонд партии, а не наличный счет депутата. Расходовать средства фонда на личные цели члены партии не могут (п. 9 и 10 ст. 64 Закона от 18 мая 2005 г. № 51-ФЗ).
Поэтому при перечислении добровольных пожертвований в избирательный фонд партии удерживать НДФЛ с таких сумм не нужно.
Аналогичной позиции придерживается и налоговое ведомство (письмо МНС России от 18 июля 2003 г. № СА-6-04/795). Подтверждает указанную позицию и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 17 июля 2007 г. № А55-17556/2006-51 и от 26 апреля 2006 г. № А49-10075/05-406А/19).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с сумм добровольных пожертвований, которые организация перечисляет в избирательный фонд кандидата в президенты РФ?
Нет, не нужно.
НДФЛ нужно удержать с доходов гражданина, выплаченных ему как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Организация вправе перечислить добровольные пожертвования в избирательный фонд кандидата в президенты РФ (подп. 3 п. 2 ст. 58 Закона от 10 января 2003 г. № 19-ФЗ). Однако средства фонда имеют строго целевое назначение и могут расходоваться кандидатом только в рамках избирательной кампании. Расходовать средства фонда на личные цели кандидат не может. Об этом говорится в пункте 7 статьи 58 Закона от 10 января 2003 г. № 19-ФЗ.
Поэтому при перечислении добровольных пожертвований в избирательный фонд кандидата в президенты РФ организация фактически оказывает помощь избирательному фонду, а не конкретному человеку, и значит удерживать НДФЛ с таких сумм не нужно.
Аналогичного мнения в подобной ситуации придерживается и налоговое ведомство (письмо МНС России от 18 июля 2003 г. № СА-6-04/795). Подтверждает указанную позицию и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 января 2002 г. № А56-17992/01).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплаченного за счет средств гранта? Грант предоставлен для поддержки науки и образования (культуры и искусства) в России. Средства гранта зачислены на расчетный счет организации.
Нет, не нужно, если грантополучателями являются непосредственные исполнители работ (исследований) в рамках этих проектов.
Закрытый перечень доходов, с которых не нужно удерживать НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. В частности, от налога освобождены суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), при соблюдении определенных условий (п. 6 ст. 217 НК РФ).
В зависимости от условий предоставления гранта его получателями могут быть:
- организации, участвующие в реализации научных (образовательных, культурных) проектов;
- непосредственные исполнители работ (исследований) в рамках этих проектов.
При этом организации вправе привлекать к исполнению проектов как штатных сотрудников, так и нештатных (например, по договору подряда).
Плательщиками НДФЛ являются физические лица (п. 1 ст. 207 НК РФ). То есть льготы по НДФЛ распространяются только на доходы, полученные непосредственно физическими лицами. В связи с этим в первом случае (если грантополучателем является организация) с вознаграждений, выплаченных за счет гранта штатным и нештатным сотрудникам, НДФЛ нужно удержать (ст. 226 НК РФ).
Во втором случае выплаты сотрудникам, непосредственно участвующим в научном проекте (как штатным, так и нештатным), от НДФЛ освобождаются (п. 6 ст. 217 НК РФ). Эта льгота действует даже в том случае, если сумма гранта сначала поступает на расчетный счет организации, а затем распределяется между участниками проекта.
Если за счет гранта вознаграждение выплачивается административно-управленческому, техническому персоналу или сотрудникам, непосредственно не занятым в научных разработках, такие суммы облагаются НДФЛ на общих основаниях.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-04-06/9-11, от 3 марта 2010 г. № 03-04-06/9-20, УФНС по г. Москве от 19 января 2010 г. № 20-15/3/003707, от 24 декабря 2009 г. № 20-15/3/136430. Разделяют эту позицию некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Московского округа от 28 февраля 2006 г. № КА-А40/608-06).
Выплаченные за счет грантов доходы, которые подлежат налогообложению, должны быть отражены в справках по форме 2-НДФЛ. Специальных кодов для доходов, источником которых являются гранты, приложение 1 к приказу ФНС России от 10 сентября 2015 г. № ММВ-7-11/387 не содержит. Поэтому в зависимости от вида дохода используйте общие коды. Например, если за счет гранта выплачена зарплата, укажите код «2000», а если выплачено вознаграждение по гражданско-правовому договору (кроме авторского вознаграждения), укажите код «2010».
Продолжение >>
Как удержать НДФЛ, исчисленный с неденежных доходов | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2017 г.
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 января 2017 г.
Содержание журнала № 3 за 2017 г.Н.А. Мартынюк,эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Как только физлицо получает от вас какой-то доход в неденежной форме, вы становитесь налоговым агентом. Исчисленный с такого дохода НДФЛ вы должны удерживать из денег, выплачиваемых этому физлицу до конца года. Нужно определить максимальную сумму, которую можно забрать на уплату налога, и выбрать выплаты для удержания.О каком НДФЛ идет речь
Из неденежных доходов, которые от вашей организации (ИП) получают работники и другие физлица, невозможно удержать подлежащую уплате сумму НДФЛ. Примеры таких доходов: материальная выгодап. 1 ст. 210, п. 1 ст. 212 НК РФ, доходы в натуральной формеп. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ (в частности, подарки, оплата личных товаров, работ, услуг за работника), доход в результате прощения какого-либо долга физлицу (например, по займу) либо проведения с ним зачета встречных требованийПисьмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5110@ и т. п.
По таким доходам ваша организация (ИП) все равно становится налоговым агентомп. 1 ст. 226 НК РФ. Вот что входит в ваши обязанности.
На день, который установлен в НК как дата фактического получения физлицом соответствующего доходапп. 1, 2 ст. 223 НК РФ, вы должны исчислить с него налогпп. 2, 3 ст. 226 НК РФ. Затем исчисленную сумму налога следует удержать из ближайшей выплаты любого денежного дохода этому физлицуп. 4 ст. 226 НК РФ. Если ее не хватило для удержания — использовать для этого следующий денежный доход и так далее до конца того года, в котором физлицо получило от вас неденежный доходп. 5 ст. 226 НК РФ. Заплатить сумму налога в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты денег, из которых НДФЛ был удержанп. 6 ст. 226 НК РФ.
О сумме налога, которую оказалось невозможно удержать до конца того года, в котором был получен неденежный доход, налоговый агент должен сообщить своей ИФНС не позднее 1 марта следующего годап. 5 ст. 226 НК РФ. То есть сдать справку 2-НДФЛ с признаком «2», указав в ней сумму неденежного дохода и сумму исчисленного с него, но не удержанного налога. Этот налог физлицо должно будет заплатить самостоятельно.
Максимум удержания зависит от вида неденежного дохода
Для НДФЛ, исчисленного с двух видов неденежных доходов — с матвыгоды и с дохода в натуральной форме, в НК установлено специальное правило: сумма удерживаемого налога не может превышать 50% выплачиваемого денежного доходаабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ.
Внимание
Если удержать НДФЛ с опозданием или не удержать вовсе, работодателя могут оштрафовать. Штраф составляет 20% от суммы неудержанного НДФЛст. 123 НК РФ.
В начале 2016 г. в Минфине разъяснили, что это правило должно применяться и к случаям удержания НДФЛ, исчисленного с иных неденежных доходов, в частности с дохода в виде суммы прощенного физлицу долга (см. , 2016, № 5, с. 60). И в этом есть своя логика. Этот НДФЛ точно так же невозможно удержать при выплате того дохода, с которого он исчислен, как и НДФЛ с матвыгоды или натурального дохода. И по идее, правила для них не должны различаться.
Однако с тех пор подход изменился.
Это следует из разъяснений, полученных нами у специалиста Минфина.
Применение правила «50 процентов» при удержании НДФЛ с неденежных доходов
— С 01.01.2016 ограничение удерживаемого НДФЛ в 50% суммы выплачиваемого дохода для целей НК предусмотрено только в случаях, когда происходит удержание НДФЛ, исчисленного с матвыгоды и с доходов в натуральной формеабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ.
НДФЛ, исчисленный с иных доходов, в частности с прощенного долга, налоговый агент тоже обязан удержать непосредственно из денежных доходов налогоплательщика при их фактической выплате, но уже без соблюдения 50%-го ограниченияабз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ. Однако при удержании такого НДФЛ из зарплаты нужно соблюдать ограничения, установленные трудовым законодательствомст. 138 ТК РФ.
Например, вы выплачиваете учредителю дивиденды. Из них вам следует удержать не только НДФЛ с их суммы, но еще и НДФЛ с ранее прощенного учредителю долга. Получается, сумма удержания не ограничена — на уплату налога могут пойти хоть все дивиденды.
Что должно уложиться в предельные 50%
Удерживать вы будете как минимум два НДФЛ:
•исчисленный с того денежного дохода, из которого и происходит удержание;
•исчисленный с матвыгоды и/или дохода в натуральной форме.
И возникает вопрос, что не может превышать 50% выплаты:
•или совокупная величина налога;
•или же только НДФЛ с матвыгоды и/или натурального дохода?
Специалист Минфина считает, что верный — первый вариант: ограничение касается совокупной суммы налога.
Ограничение в 50% при удержании НДФЛ, исчисленного с матвыгоды и/или натурального дохода
— При удержании из какой-либо выплаты двух сумм НДФЛ — исчисленного с самой этой выплаты и исчисленного с ранее полученных матвыгоды или дохода в натуральной форме, ограничение в 50% распространяется на общую сумму удерживаемого налога. То есть в совокупности эти две суммы НДФЛ при их удержании не могут быть больше 50% выплачиваемого дохода.
Это объясняется особой конструкцией, используемой во втором предложении абз. 2 п. 4 ст. 226 НК, где сказано, что при удержании такого НДФЛ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Из этого варианта и будем дальше исходить. Но все же заметим, что прямо из НК он не следует. На наш взгляд, формулировка НК вообще не позволяет однозначно ответить на поставленный выше вопрос. Поэтому точно такие же основания у вас есть и для того, чтобы удержать такую сумму НДФЛ с матвыгоды и/или натурального дохода, какая укладывается в 50% выплаты, а исчисленный с денежного дохода НДФЛ удержать сверху, дополнительно.
Удерживать ли «неденежный» НДФЛ из зарплатных авансов
Если физлицо, которое получило от вас неденежный доход, — ваш работник, то ближайшей денежной выплатой ему с большой вероятностью будет зарплата. Ее следует выдавать не реже чем каждые полмесяцаст. 136 ТК РФ. Однако в целях уплаты НДФЛ зарплата становится доходом один раз в месяц — в последний его деньп. 2 ст. 223 НК РФ. Получается, оплата труда за первую половину месяца, так называемый аванс, доходом на момент выплаты еще не является. Исключение — аванс, выдаваемый в последнее число соответствующего месяца. Он является доходом уже на момент выплаты.
Между тем удерживать НДФЛ следует только из денежных доходов (до 01.01.2016 формулировка была иной — из «денежных средств»). То есть из выплат, которые образуют для физлица-налогоплательщика экономическую выгоду и определяются гл. 23 НК как доходст. 41 НК РФ.
Поэтому не ясно, есть ли основания удерживать НДФЛ, ранее исчисленный с неденежного дохода, из зарплатного аванса, выплачиваемого до последнего числа месяца. Например, 20-го марта выплачиваем зарплату за первую половину марта, 5 апреля — за вторую. Работник 14.03.2017 получил от нас доход в натуральной форме, в тот же день с него исчислен НДФЛп. 3 ст. 226 НК РФ. Удерживать ли этот НДФЛ при выплате 20.03.2017 аванса за первую половину марта? Специалист Минфина считает, что этого делать не следует.
Удержание НДФЛ с неденежного дохода из зарплатных авансов
— Исходя из положений п. 3 ст. 226 НК РФ у налогового агента нет обязанности удержать налог из зарплаты за первую половину месяца. Это объясняется тем, что до последнего числа месяца зарплата за этот месяц не является полученным физлицом доходомп. 2 ст. 223 НК РФ.
НДФЛ следует удерживать из сумм зарплаты, выплачиваемых не раньше чем в последний день того месяца, за который она начислена, а также из других денежных доходов физлица, не являющихся зарплатой.
При таком подходе в нашем примере НДФЛ, исчисленный 14.03.2017 с натурального дохода, нужно будет удержать 05.04.2017 из зарплаты за вторую половину марта и перечислить в бюджет не позднее 06.04.2017. А если ее суммы для удержания всего налога не хватит, то продолжить удержание нужно будет только при выплате 05.05.2017 зарплаты за вторую половину апреля и так далее — до конца года.
Однако такой подход зачастую оказывается неудобным и для налогового агента, и для работника. Работник может быть заинтересован в том, чтобы весь налог удержал налоговый агент.
Что будет, если все-таки удерживать «неденежный» НДФЛ из зарплатных авансов
Скорее всего, инспекцию это вполне устроит, потому что:
•к моменту удержания дата получения самого неденежного дохода и, соответственно, исчисления с него налога уже наступила;
•налог удержан из выплат работнику, которые неизбежно в последний день месяца станут его доходом в целях НДФЛ (это лишь вопрос времени), и уплачен в бюджет.
Риск, что инспекция при проверке не засчитает уплату этого НДФЛ, расценив его как уплаченный за счет средств налогового агента, конечно, существуетп. 9 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 16.09.2014 № 03-04-06/46268; ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@; п. 2 Решения ФНС от 05.05.2016 № СА-4-9/8116@, но он невелик.
Даже когда досрочно уплачен в бюджет НДФЛ, исчисленный с самой зарплаты, суды в основном занимают сторону налоговых агентов (подробности — в , 2017, № 2, с. 56). И это при том, что такой НДФЛ, в отличие от нашего, уплачен в бюджет даже раньше, чем возник тот доход, с которого он должен быть исчислен, то есть доход в виде зарплатып. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ.
От чего считать ограничение 50% в случае удержания из зарплаты
Если НДФЛ, исчисленный с матвыгоды и/или с натурального дохода, вы решите удерживать из зарплатных авансов, то предельные 50% рассчитывайте от суммы аванса.
Сделали сотруднику презент, оплатив за него путевку в теплые края? Не забудьте про 50%-й порог при удержании НДФЛ
Сложнее, если из аванса этот налог удержать не получается, например, потому, что:
•или доход в виде материальной выгоды или в натуральной форме получен в промежутке времени между авансом и заработной платой за вторую половину месяца либо непосредственно в день ее выплаты;
•или вы приняли решение последовать приведенному выше мнению специалиста Минфина и не удерживать «неденежный» НДФЛ из зарплатных авансов.
Тогда этот НДФЛ нужно удержать из зарплаты за вторую половину месяца. Как тогда посчитать 50%-е ограничение:
•или от зарплаты только за вторую половину месяца;
•или от общей суммы зарплаты за месяц?
Мы обратились за разъяснениями к специалисту Минфина. И вот что нам ответили.
Расчет 50%-го удержания от суммы зарплаты
— 50%, в пределах которых следует удержать из зарплаты за вторую половину месяца общую сумму НДФЛ, ранее исчисленного с матвыгоды и/или с натурального дохода, и НДФЛ, исчисленного с самой зарплатыабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ, следует рассчитать от суммы зарплаты за весь месяц, включающей ранее выданный аванс.
Это можно объяснить так. К моменту удержания НДФЛ сумма зарплатного аванса уже и получена работником, и стала в целях НДФЛ доходомп. 2 ст. 223 НК РФ. Поэтому при выплате зарплаты за вторую половину месяца выплаченным доходом, от которого берут 50%, является вся зарплата за месяц.
Что еще надо учесть
Однако при удержании НДФЛ из зарплаты нужно учесть еще и ограничения, установленные трудовым законодательством. По этому вопросу есть Письмо ФНСПисьмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@. Налоговая служба указывает следующее:
•удерживать НДФЛ из доходов в виде оплаты труда нужно с установленными ТК ограничениями;
•НДФЛ с матвыгоды и натуральных доходов удерживается с установленным НК 50%-м ограничением;
•с иных доходов, отличных от дохода в натуральной форме в виде матвыгоды, а также в виде оплаты труда налог удерживается без ограничений.
Из Письма не ясно, нужно ли, по мнению ФНС, учитывать установленные ТК ограничения в случае, когда НДФЛ с матвыгоды и натурального дохода удерживается из зарплаты. На наш взгляд, нужно. Но если вы хотите полностью исключить возможность претензий со стороны налоговиков, удерживайте НДФЛ с матвыгоды и натурального дохода без учета требований ТК. Только получите письменное согласие работника на такое удержание. Тогда ни претензии от трудовой инспекции, ни «трудовой» штраф вам не грозятч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ.
* * *
Чтобы учесть требования ТК при удержании НДФЛ из зарплаты, нужно после расчета суммы, которую позволяет удержать НК, сравнить результат с суммой, которую позволяет удержать ТК. Подробнее об этом читайте на с. 59, а пример расчета удержания из зарплаты НДФЛ, исчисленного с натурального дохода, вы найдете на с. 66.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:
2018 г.
2017 г.
2016 г.
Как налоговому агенту рассчитать НДФЛ - НалогОбзор.Инфо
- 1 НДФЛ по ставке 13 процентов
- 2 НДФЛ по другим ставкам
Порядок расчета НДФЛ
Если организация является налоговым агентом, то НДФЛ, который нужно удержать из дохода сотрудника, рассчитайте в таком порядке:
- определите доходы, являющиеся объектом обложения НДФЛ;
- определите наличие и размер доходов, необлагаемых НДФЛ;
- определите ставку НДФЛ по каждому из видов дохода;
- рассчитайте налоговую базу по НДФЛ;
- рассчитайте сумму налога, которую нужно удержать и перечислить в бюджет.
Налоговую базу рассчитывайте отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).
НДФЛ удерживайте в целых рублях. Если рассчитанная сумма налога будет с копейками, то сумму до 50 копеек отбрасывайте, а 50 копеек и более округляйте до полного рубля. Такое правило установлено пунктом 6 статьи 52 Налогового кодекса РФ.
Если удержали НДФЛ все-таки с копейками, придется учесть это при последующих выплатах доходов сотруднику до конца года. Но это не проблема, сложность в другом. Если в итоге недоплатили налог в бюджет или сделали это не вовремя, налогового агента могут оштрафовать.
Важно: удерживать НДФЛ можно только в пределах 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Ситуация: как рассчитать предельную сумму НДФЛ, которую можно удержать из дохода сотрудника?
Предельную сумму НДФЛ, которую налоговый агент (как правило, работодатель) может удержать, рассчитывайте исходя из дохода сотрудника до налогообложения.
Речь идет об ограничении, установленном в абзаце 2 пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Там написано, что максимальная сумма НДФЛ, которую можно удержать, ограничена 50 процентами от величины выплаты. Но что в данном случае считать выплатой – сумму, которую начислили, или сумму, которую сотрудник получил уже на руки, – в Налоговом кодексе РФ не определено.
Если толковать норму закона буквально, то под выплатой следует понимать общую сумму дохода, начисленного сотруднику, до налогообложения. В рассматриваемой ситуации – это общая сумма зарплаты, начисленной сотруднику за месяц. С этой суммой и нужно сравнивать предельную величину НДФЛ. Сопоставлять максимум удержания с суммой, которую выдали сотруднику на руки или перечислили на его банковский счет, было бы некорректно. Ведь в этом случае часть налога, удержанного с доходов в виде оплаты труда, «выпадет» из 50-процентного ограничения. В результате общая сумма удержанного налога может превысить установленный лимит. То есть с сотрудника удержат больше, и возникнет переплата по НДФЛ.
Напомним, что удерживать НДФЛ из доходов сотрудника нужно в момент их выплаты (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Пример расчета предельной суммы НДФЛ, удерживаемой из зарплаты. В текущем месяце помимо зарплаты сотрудник получил доход в виде прощенного долга
Организация «Альфа» выдала своему сотруднику, менеджеру А.С. Кондратьеву, беспроцентный заем в размере 100 000 руб. 9 января организация заключила с Кондратьевым договор дарения выданной суммы. В результате сотрудник был освобожден от обязанности вернуть заем и получил доход в сумме прощенной задолженности. Доход в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом при прощении долга не возникает (письмо Минфина России от 15 июля 2014 г. № 03-04-06/34520).
Сумма НДФЛ, которую «Альфа» как налоговый агент должна удержать из доходов Кондратьева с суммы прощенной задолженности, составляет 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%). Источником для удержания НДФЛ является зарплата. Права на стандартные налоговые вычеты Кондратьев не имеет.
Заработная плата Кондратьева составляет 30 000 руб. в месяц. По коллективному договору зарплата выдается два раза в месяц:
– 15-го числа – аванс; – 5-го числа следующего месяца – окончательный расчет.
Доход в размере прощенного долга образовался у Кондратьева в день подписания договора дарения (9 января). НДФЛ с этого дохода «Альфа» как налоговый агент должна удержать при первой выплате любых денежных средств (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Первой выплатой после получения дохода в виде прощенного долга является аванс по зарплате за январь.
За январь Кондратьеву были начислены:
– аванс в сумме 10 000 руб.; – зарплата под расчет 20 000 руб.
Совокупный доход Кондратьева за январь составил 130 000 руб. (100 000 руб. + 30 000 руб.).
Сумма НДФЛ, которая должна быть удержана с этого дохода, равна 16 900 руб. (130 000 руб. × 13%).
Предельный размер НДФЛ, который может быть удержан при выплате дохода, не должен превышать 50 процентов от суммы выплаты. Это ограничение распространяется на любые выплаты, в том числе и на аванс по зарплате.
С учетом ограничений бухгалтер «Альфы» удерживал НДФЛ из доходов Кондратьева в следующем порядке:
– при выплате аванса – 5000 руб. (10 000 руб. × 50%); – при выплате зарплаты под расчет – 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%).
Сумма НДФЛ, которую налоговый агент не смог удержать в январе из-за существующих ограничений, удерживается из доходов Кондратьева в феврале. Эта сумма равна:
16 900 руб. – 5000 руб. – 10 000 руб. = 1900 руб.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.
В январе:
Дебет 91-2 Кредит 73-1 – 100 000 руб. – отнесена на расходы сумма прощенного долга;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 5000 руб. – удержан из аванса Кондратьева НДФЛ с суммы прощенного долга;
Дебет 70 Кредит 50 – 5000 руб. (10 000 руб. – 5000 руб.) – выдан аванс за вычетом части НДФЛ;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 5000 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ;
Дебет 20 Кредит 70 – 30 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за январь;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 10 000 руб. ((30 000 руб. – 10 000 руб.) × 50%) – удержан НДФЛ с зарплаты Кондратьева;
Дебет 70 Кредит 50 – 10 000 руб. – выплачена зарплата сотруднику;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 10 000 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ.
В феврале:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1900 руб. – удержан из аванса Кондратьева НДФЛ с суммы прощенного долга;
Дебет 70 Кредит 50 – 8100 руб. (10 000 руб. – 1900 руб.) – выдан аванс за вычетом части НДФЛ;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 1900 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ.
Расчеты по НДФЛ за январь–февраль бухгалтер «Альфы» отразил в бухгалтерской справке и регистре налогового учета.
НДФЛ по ставке 13 процентов
Если доходы облагаются по ставке 13 процентов, налоговую базу рассчитывайте нарастающим итогом ежемесячно:
| Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно | Доходы, полученные сотрудником с начала года по текущий месяц включительно | Доходы, не облагаемые НДФЛ | Налоговые вычеты (стандартные, имущественные, профессиональные, социальные) |
Если сумма налоговых вычетов за год больше суммы доходов, полученных за этот период, налоговая база равна нулю. На следующий год разницу между суммой дохода и суммой налоговых вычетов не переносите. Исключение – вычет на строительство или приобретение жилья.
Такой порядок определения налоговой базы для НДФЛ по ставке 13 процентов предусмотрен пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли перенести на следующий месяц разницу между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, облагаемых НДФЛ?
Да, можно.
Если сумма налоговых вычетов превышает размер налогооблагаемых доходов, база по НДФЛ считается равной нулю. Образовавшуюся разницу нельзя переносить на следующий налоговый период. Об этом сказано в пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ. Однако данная норма не запрещает переносить разницу между суммой вычетов и суммой доходов с одного месяца на другой в пределах одного налогового периода. Налоговым периодом по НДФЛ признается год (ст. 216 НК РФ). Таким образом, никаких ограничений на применение (перенос, суммирование) налоговых вычетов в пределах одного года Налоговый кодекс РФ не содержит.
Если в отдельные месяцы года у сотрудника вообще не было доходов, вычеты в этом налоговом периоде накапливайте (суммируйте нарастающим итогом с начала года). В такой ситуации право на вычет может быть реализовано в том месяце, когда у сотрудника появится доход. Условием для переноса вычета является заключенный между сотрудником и организацией трудовой или гражданско-правовой договор (письма Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/10-81 и от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254, письмо ФНС России от 11 февраля 2005 г. № 04–2–02/35).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-04-06-01/269.
Ежемесячно НДФЛ, удерживаемый по ставке 13 процентов, рассчитывайте по формуле:
| НДФЛ, удерживаемый по ставке 13% | Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно | НДФЛ, удержанный с начала года по предыдущий месяц включительно |
Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета НДФЛ, удерживаемого с доходов сотрудника организации
Сотруднику организации в январе 2016 года были начислены:
- зарплата – 28 000 руб.;
- материальная помощь – 3000 руб.;
- материальная помощь, связанная с рождением ребенка – 8000 руб.
При выплате указанных доходов организация по отношению к сотруднику является налоговым агентом. Права на стандартные налоговые вычеты у сотрудника нет. Все доходы, полученные сотрудником, облагаются по ставке 13 процентов.
Общий доход сотрудника за январь 2016 года равен: 28 000 руб. + 3000 руб. + 8000 руб. = 39 000 руб.
От НДФЛ освобождаются доходы:
- в виде материальной помощи, связанной с рождением ребенка – 8000 руб.;
- в виде материальной помощи – 3000 руб.
Общая сумма необлагаемых доходов составила 11 000 руб. (8000 руб. + 3000 руб.).
Налоговая база по НДФЛ за январь 2016 года равна: 39 000 руб. – 11 000 руб. = 28 000 руб.
Сумма налога, которую бухгалтер должен удержать с доходов сотрудника за январь 2016 года, составила: 28 000 руб. × 13% = 3640 руб.
НДФЛ по другим ставкам
Если доходы облагаются НДФЛ по ставке 9, 30 или 35 процентов, налоговую базу рассчитывайте по формуле:
| Доходы, не подлежащие налогообложению |
Это следует из положений пункта 4 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
НДФЛ, удерживаемый по ставке 9, 30 или 35 процентов, рассчитывайте с каждой выплаты (т. е. не нарастающим итогом). Это правило применяйте в том числе и к регулярным выплатам нерезидентам, а также к доходам от долевого участия в организации. Налог рассчитывайте так:
| НДФЛ, удерживаемый по ставке 9, 30 или 35% | Налоговая база по НДФЛ по каждой выплате | Ставка налога (9, 30 или 35%) |
Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
