На какие виды деятельности выдается патент
Кто вправе применять патентную систему налогообложения - НалогОбзор.Инфо
Патентная система налогообложения является самостоятельным специальным налоговым режимом, который применяется в добровольном порядке (гл. 26.5, п. 2 ст. 346.44 НК РФ).
Перейти на патентную систему налогообложения можно только в тех субъектах РФ, где этот налоговый режим установлен региональным законодательством (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
Перечень регионов, на территории которых введена патентная система налогообложения, представлен в таблице.
Условия для применения спецрежима
Применять патентную систему налогообложения могут лишь предприниматели и только при одновременном соблюдении следующих условий:
- вид деятельности, которым предприниматель занимается (планирует заниматься после приобретения патента), указан в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. В этом случае предприниматель вправе применять данный спецрежим при оказании услуг (выполнении работ) как для населения, так и для организаций (письмо ФНС России от 10 июня 2014 г. № ГД-4-3/11215). Кроме того, субъекты РФ вправе расширить данный перечень, дополнив его иными бытовыми услугами, указанными в ОКУН (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Однако применять патентную систему налогообложения при оказании таких услуг (расширенных) можно лишь в отношении тех, которые предоставляются только населению (письма Минфина России от 2 сентября 2014 г. № 03-11-12/43824 и от 28 декабря 2012 г. № 03-11-11/398);
- предприниматель ведет деятельность самостоятельно или с привлечением наемного персонала (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера), средняя численность которого не превышает 15 человек по всем видам деятельности. Среднюю численность определяйте за тот период, на который выдан патент. Причем в расчет берите сотрудников, занятых в деятельности не только на ПСН, но и на ЕНВД и УСН, если применяете еще и эти спецрежимы (письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. № 03-11-09/41869, доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 августа 2015 г. № ЕД-4-3/13578);
- деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Перечисленные условия должны выполняться в течение всего срока действия патента.
Такой вывод следует из положений пунктов 2, 5 и 6 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.
Если в течение срока действия патента хотя бы одно из перечисленных условий нарушится, предприниматель должен перейти на общий режим налогообложения. Подробнее об этом см. Когда предприниматель лишается права применять патентную систему налогообложения.
Применять патентную систему предприниматель может независимо от своего налогового статуса, то есть будучи как резидентом, так и нерезидентом (письмо Минфина России от 25 ноября 2013 г. № 03-11-12/50675).
Внимание: в 2016 году состав услуг для целей применения патентной системы налогообложения по-прежнему можно определять на основании ОКУН.
Несмотря на то что Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН) изначально действовал до 1 января 2015 года, в целях применения патентной системы налогообложения его можно применять и после этой даты. Связано это с тем, что виды деятельности, которые включены в ОКУН, отражены в ОК 029-2014 и ОК 034-2014 лишь частично.
Сначала до 1 января 2016 года продлили переходный период применения классификатора. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 12 сентября 2014 г. № 03-11-11/45760. Несмотря на то что в данном письме даны разъяснения в отношении ЕНВД, их можно применять и для патентной системы налогообложения.
Затем срок действия ОКУН продлили официально до 1 января 2017 года (приказ Росстандарта от 10 ноября 2015 г. № 1745-ст).
Форма расчетов с покупателями (заказчиками), а также источник оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых предпринимателем, также не влияет на возможность применения патентной системы налогообложения. То есть предприниматель может получать оплату от организаций и населения как в наличной, так и в безналичной формах, причем даже из бюджетных средств. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-11-12/40, от 21 января 2013 г. № 03-11-12/07.
Освобождение от подачи налоговой декларации
Предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, освобождается от представления налоговой декларации по данному спецрежиму (ст. 346.52 НК РФ).
На какие виды деятельности выдается патент
Перечень видов деятельности, на которые можно получить патент, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. При этом субъекты РФ вправе расширить данный перечень в отношении иных бытовых услуг, указанных в ОКУН (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Если предприниматель планирует одновременно заниматься несколькими из перечисленных видов деятельности, он должен получить патенты на каждый из них.
Бывает, что несколько предпринимателей хотят в рамках патентной системы сдавать в аренду недвижимость, которая им принадлежит на праве долевой собственности. В таком случае получить патент на аренду должен каждый из них в части своей доли. Об этом сказано в письме Минфина России от 27 февраля 2015 г. № 03-11-12/10144.
Ситуация: может ли предприниматель применять патентную систему налогообложения в отношении услуг общепита, если он продает подакцизную алкогольную продукцию?
Да, может, но при условии, что реализуется алкогольная продукция не собственного производства.
Услуги общепита включены в перечень видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Под услугами общепита следует понимать:
- изготовление кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий;
- создание условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров;
При этом для целей патентной системы к общепиту не относятся услуги по производству и реализации подакцизной продукции (подп. 13 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Толкование этой нормы позволяет сделать следующий вывод. Применять патентную систему налогообложения в отношении услуг общепита не могут предприниматели, которые реализуют подакцизную алкогольную продукция собственного производства.
Таким образом, при реализации подакцизной алкогольной продукции предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения в отношении услуг общепита только в том случае, когда такая продукция произведена не им самим. Причем неважно, продает ее предприниматель в заводской упаковке (фасовке) или без нее.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53603 и от 1 ноября 2012 г. № 03-11-10/49.
Ситуация: может ли предприниматель применять патентную систему налогообложения в отношении деятельности по продаже земельных участков? Земельные участки реализуются гражданам для их личного пользования.
Нет, не может.
Перечень видов деятельности, в отношении которых можно применять патентую систему налогообложения, перечислен в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. Деятельность по продаже недвижимости (в т. ч. земельных участков) в этот перечень не входит. Вместе с тем в данный перечень включена розничная торговля (подп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
В целях применения патентной системы под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). В свою очередь, договор розничной купли-продажи подразумевает, что продавец обязуется передать покупателю товар для использования не в предпринимательских, а в личных целях (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Однако для отношений по продаже недвижимости (в т. ч. земельных участков) предусмотрен отдельный вид договора купли-продажи – договор продажи недвижимости (п. 5 ст. 454, ст. 549 ГК РФ). Более того, продажа недвижимости в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению классифицируется по коду 803100, а розничная торговля – по коду 121100. Следовательно, продажа недвижимости (в т. ч. земельных участков) розничной торговлей не является.
Таким образом, несмотря на то что предприниматель продает земельные участки гражданам для их личного использования, применять по отношению к такой деятельности патентную систему налогообложения он не вправе. Доходы, полученные от этого вида деятельности, нужно облагать в рамках общей системы налогообложения либо упрощенки.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-11-12/29.
Ситуация: может ли предприниматель применять патентную систему налогообложения в отношении услуг автомойки?
Да, может. Но только если автомоечное оборудование не используется для сдачи в пользование автовладельцам.
Перечень видов деятельности, в отношении которых можно применять патентную систему налогообложения, назван в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.
В этом списке есть предпринимательская деятельность в сфере технического обслуживания и ремонта автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования (подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). А к таковой как раз можно отнести и услуги автомойки. Ведь в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению они классифицируются так:
- по коду 017103 «Уборочно-моечные работы», входящего в вид 017000 «Техническое обслуживание легковых автомобилей»;
- по коду 017303 «Уборочно-моечные работы», входящего в вид «017300 Техническое обслуживание грузовых автомобилей и автобусов».
Поэтому в отношении услуг автомойки предприниматель может применять патентную систему налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 20 августа 2013 г. № АС-4-3/14344.
Однако если на такой автомойке коммерсант будет временно сдавать в аренду оборудование для того, чтобы автовладельцы самостоятельно мыли свои машины, применять ПСН по таким услугам нельзя. Ведь их нет в перечне ОКУН. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 3 сентября 2015 г. № 03-11-11/50699.
Ситуация: может ли предприниматель применять патентную систему, если он не производит мебель, а только собирает (устанавливает) ее и составляет дизайн-проекты по ее размещению?
Может, но только в том случае, если такая деятельность поименована в законе субъекта РФ.
Перечень видов деятельности, в отношении которых применяют патентную систему налогообложения, указан в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. Услуги составления дизайн-проекта, а также по сборке или установке мебели не входят в этот перечень.
Однако регионы могут расширить перечень и добавить в него бытовые услуги в соответствии с ОКУН.
Сборка мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде, в соответствии с ОКУН относится к бытовым услугам по коду ОКУН 014309. Этот код входит в подраздел «Прочие услуги по изготовлению и ремонту мебели». Но в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ указана деятельность только по ремонту мебели (подп. 7 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). А некоторые законы субъектов РФ, помимо ремонта, включают еще и изготовление мебели.
Так как сборка и установка не предполагают ремонта, если в законе субъекта РФ не поименована деятельность по изготовлению мебели, то применять в данном случае патентную систему нельзя.
Аналогично и с услугами по составлению дизайн-проекта, которые по сути предполагают оформление интерьера. В ОКУН в подраздел «Прочие услуги по изготовлению и ремонту мебели» входят консультации по оформлению интерьера жилого помещения (код ОКУН 014308).
Таким образом, услуги по сборке (установке) мебели и по составлению дизайн-проекта по ее размещению подпадают под патентную систему, если законом субъекта РФ предусмотрен не только ремонт мебели, но и ее изготовление.
Территория действия патента
Каждый патент выдается только на один вид деятельности и действует на той территории, которая в нем указана. Это может быть как субъект РФ в целом, так и отдельное муниципальное образование внутри него (город, например).
При этом в отношении розничной торговли и для ситуации, когда патент действует на территории всего субъекта РФ в целом, Минфин России в письме от 15 июля 2015 г. № 03-11-12/40617 разъяснил следующее. Если предприниматель имеет в одном субъекте РФ несколько торговых точек в разных городах, площадь торгового зала каждой из которых не более 50 кв. м, то на каждую торговую точку получать патент не нужно. В этом случае один патент будет действовать в отношении всех торговых точек, расположенных на территории одного субъекта РФ. Главное, чтобы все эти объекты торговли были указаны в патенте и учтены при расчете его стоимости. Аналогичная ситуация и при оказании услуг общественного питания. Если площадь зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м в каждом объекте общепита и все эти объекты расположены в разных городах на территории одного субъекта РФ, предпринимателю достаточно приобрести один патент. Об этом сказано в письме Минфина России от 8 февраля 2013 г. № 03-11-11/59.
Ситуация: должен ли предприниматель приобретать дополнительные патенты при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов? Перевозки выполняются в разных субъектах РФ.
Нет, не должен, если услуги оказываются по договорам, заключенным на территории того субъекта РФ, где был выдан патент.
Патент позволяет осуществлять предпринимательскую деятельность на территории того региона, в котором он был выдан (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). В рассматриваемой ситуации местом ведения предпринимательской деятельности следует считать место заключения договора на оказание услуг по перевозке пассажиров (грузов). Поэтому если предприниматель оказывает автотранспортные услуги по договорам, заключенным на территории субъекта РФ, где был выдан патент, то дополнительные патенты приобретать не нужно. Даже если пункты назначения или пункты отправления груза (пассажиров) находятся в другом субъекте РФ.
Если предприниматель планирует заключать договоры в других субъектах РФ, то дополнительные патенты приобрести придется. Иначе с доходов, полученных от деятельности в этих регионах, предприниматель должен будет платить налоги в соответствии с другими системами налогообложения. Следует учитывать, что патентная система налогообложения введена не во всех регионах России.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 февраля 2013 г. № 03-11-12/15.
Покупатели и заказчики
Предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, может выполнять работы или оказывать услуги как населению, так и организациям и другим предпринимателям. В частности, юридическим лицам и предпринимателям можно оказывать следующие виды услуг (работ):
- прокат транспортных средств (письмо Минфина России от 26 февраля 2015 г. № 03-11-11/9599);
- ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий (письма Минфина России от 18 сентября 2013 г. № 03-11-12/38688 и от 11 июня 2013 г. № 03-11-11/21722);
- производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (письмо Минфина России от 22 января 2013 г. № 03-11-11/17);
- изготовление и ремонт мебели (письмо Минфина России от 28 мая 2012 г. № 03-11-11/170).
Начало применения и срок действия патента
Начать применение патентной системы можно в любое время. Для этого достаточно приобрести патент на определенный срок.
Срок действия патента может быть от 1 до 12 месяцев включительно, но в пределах одного календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). То есть налоговый период не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом.
По общему правилу началом ведения деятельности на основе патента признается указанная в патенте дата начала его действия (п. 1 ст. 346.46 НК РФ). Вместе с тем, патент может быть выдан предпринимателю и позже даты, обозначенной в этом документе. То есть дата постановки на учет и дата начала действия патента могут не совпадать. В такой ситуации считается, что предприниматель начал применять спецрежим со дня постановки на учет. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 июля 2013 г. № 03-11-09/26233. Документ доведен до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 26 июля 2013 г. № ЕД-4-3/13693, которое размещено на официальном сайте налогового ведомства.
Вновь зарегистрированные предприниматели могут применять спецрежим сразу, с первого дня ведения деятельности. Однако это возможно, если деятельность на основе патента будет в регионе проживания предпринимателя. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.45 и пункта 1 статьи 346.46 Налогового кодекса РФ.
Заявление на получение патента
Чтобы применять патентную систему, подайте в налоговую инспекцию заявление.
Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 18 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/589. Если же вы из тех предпринимателей, что имеют право применять нулевую или пониженную ставку налога, специалисты налоговой службы рекомендуют подавать заявление по другой форме, приложенной к письму ФНС России от 1 июля 2015 г. № ГД-4-3/11496. Это касается, в частности, предпринимателей Крыма и Севастополя.
Гражданам, которые уже ведут предпринимательскую деятельность, подать заявление нужно не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как планируете применять патентную систему.
Разобраться в том, в какую налоговую инспекцию подавать заявление, поможет таблица:
| В налоговую инспекцию по местожительству | |||
| В налоговую инспекцию по месту учета в качестве плательщика ПСН | |||
| В налоговую инспекцию по местожительству | |||
| В любую налоговую инспекцию, расположенную на территории субъекта | |||
| Одно или несколько муниципальных образований | В инспекцию по местожительству (даже если предприниматель состоит на учете не в том муниципальном образовании, где планирует вести деятельность) | ||
| В налоговую инспекцию по месту учета в качестве плательщика ПСН (даже если эта инспекция не в том муниципальном образовании, где предприниматель планирует вести деятельность) | |||
| В налоговую инспекцию по местожительству (даже если он состоит на учете не в том муниципальном образовании, где планирует вести деятельность) | |||
| В любую налоговую инспекцию, расположенную на территории субъекта |
Аналогичный вывод сделан в письме ФНС России от 26 января 2015 г. № ГД-3-15/211.
Заявление можно подать следующими способами:
- через уполномоченного представителя (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ);
- по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде). Электронный формат заявления утвержден приказом ФНС России от 14 февраля 2014 г. № ММВ-7-6/52.
Тем гражданам, которые только регистрируются в качестве предпринимателя и сразу же планируют применять патентную систему, заявление на патент нужно подать одновременно с регистрационными документами. Но важно отметить, что так могут поступить только граждане, которые планируют вести деятельность на этом спецрежиме в регионе, в котором регистрируются как предприниматели. Для остальных действуют общие правила подачи заявления.
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ.
Отказ от получения патента
Предприниматель, который подал заявление на получение патента, но патент еще не получил, может вовсе отказаться от него. Это связано с тем, что до выдачи патента на учет предпринимателя не поставят.
О своем намерении отказаться от получения патента сообщите в налоговую инспекцию. Сделать это нужно до даты постановки на учет как применяющего патентную систему налогообложения.
Разъяснения по этому вопросу также даны в письме Минфина России от 8 июля 2013 г. № 03-11-09/26233. Документ доведен до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 26 июля 2013 г. № ЕД-4-3/13693, которое размещено на официальном сайте налогового ведомства.
Типовой формы сообщения нет, поэтому составьте его в произвольной форме.
Выдача патента и постановка на учет
Если предприниматель не отказался получать патент, то налоговая инспекция выдаст его в следующие сроки:
- со дня регистрации в качестве предпринимателя – для подавших заявление по форме № 26.5-1 одновременно с регистрационными документами;
- в течение пяти рабочих дней после поступления заявления – для всех остальных.
Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ.
Форма патента утверждена приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/599.
В случае выдачи патента одновременно с ним предпринимателю выдается (направляется заказным письмом) уведомление о постановке его на учет в налоговом органе как применяющего патентную систему налогообложения (форма № 2-3-Учет). Если в выдаче патента отказано, постановка на учет в налоговой инспекции не осуществляется.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 декабря 2012 г. № ПА-4-6/22635.
Если инспекция выдала патент, который действует с начала следующего года, возможна такая ситуация. После выдачи патента был издан региональный закон, который изменил размер потенциального дохода на следующий год. Тогда инспекция выдаст предпринимателю новый патент с уточненной суммой налога. Об этом сказано в письмах Минфина России от 27 января 2014 г. № 03-11-09/2884, ФНС России от 7 апреля 2014 г. № ГД-4-3/6312 (письмо размещено на официальном сайте ведомства).
Отказ в выдаче патента
Налоговая инспекция может отказать в выдаче патента, если:
- срок действия патента, указанный в заявлении, не соответствует установленному лимиту;
- дата перехода на патентную систему, указанная в заявлении, относится к году, в котором было утрачено право на применение данного спецрежима или была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность;
- есть недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения;
- если не заполнены обязательные поля в заявлении на получение патента.
Такой перечень установлен пунктом 4 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ.
Уведомление об отказе в выдаче патента инспекция выдаст (направит) предпринимателю в следующие сроки:
- со дня регистрации в качестве предпринимателя – для подавших заявление по форме № 26.5-1 одновременно с регистрационными документами;
- в течение пяти рабочих дней после поступления заявления – для всех остальных.
Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ.
Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 14 декабря 2012 г. № ММВ-7-3/957.
Нарушение срока подачи заявления не является основанием для отказа в выдаче патента. Если предприниматель подал заявление менее чем за 10 рабочих дней до начала действия патента, инспекция вправе:
- либо удовлетворить такое заявление, выдав патент со сроком действия, который указан предпринимателем. Это возможно, если инспекция успевает оформить патент в течение отведенных ей пяти рабочих дней;
- либо предложить предпринимателю переписать (исправить) заявление и указать в нем новый срок действия патента. Это возможно, если в течение пяти рабочих дней инспекция не успевает оформить и выдать патент со сроком действия, указанным в первоначальном заявлении.
Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7971.
Совмещение патентной системы с другими режимами
Предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, может совмещать ее с любым другим налоговым режимом. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.
При этом в отношении одного и того же вида деятельности совмещать патентную систему с иным налоговым режимом предприниматель вправе по следующим видам деятельности:
- автоперевозки пассажиров (подп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- автоперевозки багажа (подп. 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- перевозка пассажиров водным транспортом (подп. 32 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- перевозка грузов водным транспортом (подп. 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги общепита (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту (подп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (подп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Например, предприниматель получил патент на розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торговых залов не более 50 кв. м (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Кроме того, он ведет розничную торговлю в магазинах с другой площадью зала. В такой ситуации предприниматель может:
- по торговле через залы площадью не более 50 кв. м – применять только патентную систему;
- по торговле через залы площадью более 50 кв. м и до 150 кв. м – платить ЕНВД;
- по торговле через залы площадью более 150 кв. м – применять упрощенку или общую систему налогообложения.
В аналогичном порядке предприниматель может совмещать патентную систему с иным налоговым режимом по услугам общепита.
По услугам перевозки пассажиров или багажа водным или автомобильным транспортом предприниматель может совмещать патентную систему с иным налоговым режимом в следующем порядке:
- по транспортным средствам, указанным в патенте, нужно применять патентную систему налогообложения;
- по транспортным средствам, не заявленным в патенте, можно применять иной налоговый режим.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-11-10/11254 и ФНС России от 7 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10450. Документы размещены на официальном сайте ФНС России.
Например, у предпринимателя семь автомобилей, которые используются в деятельности по перевозке пассажиров. На пять из них он получил патент. Следовательно, в отношении доходов от пяти автомобилей предприниматель должен применять патентную систему, а по оставшимся двум он может применять другой режим налогообложения.
Ситуация: может ли предприниматель, который сдает в аренду объекты недвижимости, применять патентную систему налогообложения лишь в той части таких объектов, которые указаны в патенте, а по оставшимся объектам применять другой налоговый режим?
Да, может.
Предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения, если сдает в аренду жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, которые принадлежат ему на праве собственности (подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). При этом патентная система распространяется только на те объекты аренды, которые указаны в патенте. Если в собственности предпринимателя находятся другие объекты недвижимости, которые сдаются в аренду, но которые не указаны в патенте, то в отношении доходов от аренды такой недвижимости он вправе применять иные режимы налогообложения. Например, упрощенку или общую систему налогообложения.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-11-10/11254 и ФНС России от 7 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10450. Документы размещены на официальном сайте ФНС России.
Например, у предпринимателя пять объектов недвижимости, которые он сдает в аренду. На три из них предприниматель получил патент. Следовательно, в отношении доходов от трех объектов предприниматель должен применять патентную систему, а по оставшимся двум он может применять иной режим налогообложения.
Следует отметить, что ранее представители налоговой службы придерживались другой точки зрения. В письме ФНС России от 28 марта 2013 г. № ЕД-3-3/1116 говорилось, что применять патентную систему нужно в отношении деятельности по сдаче в аренду в целом. То есть если предприниматель, который имеет в собственности недвижимость, расположенную в одном субъекте РФ, решил применять патентную систему, он должен применять ее ко всем таким объектам (т. е. по виду деятельности в целом). Однако с выходом письма ФНС России от 7 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10450 прежние разъяснения утратили актуальность.
Переход на патент с других спецрежимов
Переход на патент с упрощенки
Предприниматель вправе в любое время в течение года перейти с упрощенки на патент, если он ведет деятельность, которая подпадает под этот спецрежим.
Так, возможны следующие варианты:
1. Предприниматель ведет один вид деятельности в разных субъектах РФ (или в разных муниципальных образованиях). В этом случае он вправе в одном субъекте РФ (или муниципальном образовании) перейти на патент, а в другом продолжать применять упрощенку.
2. Предприниматель ведет в одном субъекте РФ (или муниципальном образовании) разные виды деятельности. По любому из видов деятельности, которые подпадают под применение патента предприниматель вправе в любое время в течение года перейти на патент. По остальным видам деятельности – продолжать применять упрощенку. Ведь совмещение данных спецрежимов допускается.
3. Предприниматель ведет в одном субъекте РФ (или муниципальном образовании) один вид деятельности на упрощенке, по которому также можно применять и патентную систему. И в таком случае коммерсант может в любой момент перейти на патент. Право на упрощенку он может сохранить либо прекратить в момент перехода на патент (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 февраля 2015 г. № 03-11-11/4299 и от 16 мая 2013 г. № 03-11-09/17358 (направлено письмом ФНС России от 24 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11411 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на официальном сайте налоговой службы).
Переход на патент с ЕНВД
Если предприниматель применяет ЕНВД, не нарушая условий этого спецрежима, перейти на патент по тому же виду деятельности и в том же муниципальном образовании он сможет только с начала календарного года. В середине года это сделать не удастся (ст. 346.28 НК РФ).
Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 6 ноября 2015 г. № СД-4-3/19344.
Патент для ИП на 2018 год
Несколько лет назад основным налоговым режимом для ИП была так называемая «упрощенка». В 2016 году УСН начала активно теснить еще один льготный режим налогообложения для предпринимателей – ПСН или «патент». Патентная система налогообложения введена с 1 января 2013 года в отношении ряда видов деятельности, осуществляемых ИП, с целью максимально облегчить развитие молодого бизнеса.
В чем же ее основные преимущества по сравнению с УСН?
Если УСН предусматривает только определенные налоговые послабления, то ПСН в свою очередь не требует сдачи отчетности, кроме ведения книги доходов и расходов, освобождает от использования контроль-кассовой техники (но, к сожалению, только до 1 июля 2018 г.). Патентная система налогообложения подразумевает покупку патента, который заменяет все налоги. Патент выдается на срок от 1 месяца до 1 года, и его стоимость является фиксированной, то есть не зависит от реальных доходов и расходов.
Стоимость патента определяется законодательно и исчисляется по формуле, в которой учтены установленные федеральный и региональный коэффициенты, показатели, определяющие вероятный доход в конкретной деятельности, и действующая ставка налогообложения 6%. Субъектам РФ разрешено изменять размер вмененного дохода как в большую, так и в меньшую сторону, применяя свой коэффициент.
Оплатить патент нужно в момент подачи заявления, то есть за 10 дней до начала применения. Если срок действия патента менее 6 месяцев, обязательно внести всю сумму сразу. Если период более полу года, сначала достаточно оплатить треть стоимости. Остальную сумму необходимо внести до конца действия патента. При необходимости продлить патент, новое заявление и оплата должны поступить так же за 10 дней. В случае отсутствия продления патента в должные сроки, ИП автоматически переходит на ОСНО со всеми его неприятными налоговыми последствиями.
Таким образом, основным преимуществом патента является удобство. Приобрел патент и появляться в налоговой больше нет необходимости. Ни деклараций, ни налогов, одни лишь страховые взносы. Именно поэтому, ещё на старте, многие бизнесмены поспешили приобрести заветные патенты. При этом необходимо помнить, что этот специальный налоговый режим, который освобождает от ежегодной подачи налоговой декларации, не так прост, как кажется. Существует исчерпывающий перечень видов деятельности, на которые можно получить патент.
Регистрация ИП предполагает выбор кода из справочника ОКВЭД, в зависимости от того, какой деятельность Вы планируете заниматься в рамках ведения своего дела. Можно выбрать несколько кодов видов деятельности ИП, но не рекомендуется выбирать больше двадцати. Первым в списке следует указать основной вид деятельности. Именно на этот вид деятельности, который является основным источником дохода, подается заявление на государственную регистрацию ИП.
Перечень предусмотрен пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. На начало 2018 года в нем перечислено 63 вида деятельности, и эти ограничения серьезно влияют на ограничения роста популярности ПСН.
Патент для ИП на 2018 год: виды деятельности
- Пошив и ремонт одежды из различных материалов;
- Ремонт, реставрация и индивидуальное изготовление обуви;
- Частные услуги в сфере красоты, ухода за телом;
- Химчистка и прачечная;
- Изготовление ключей и прочих металлоизделий;
- Диагностика и ремонт бытовой техники, часов;
- Реставрация мебели;
- Фото-услуги ;
- Техническое обслуживание частных автомобилей и другой мото-техники;
- Автомобильные перевозки грузов;
- Автоперевозки пассажиров;
- Услуги по ремонту помещений;
- Оказание услуг, связанных со сварочными, монтажными и санитарно-техническими работами;
- Остекление балконов и прочие виды обработки стекла;
- Репетиторство и тренинги для физических лиц;
- Услуги няни и сиделки;
- Оказание ветеринарных услуг;
- Предоставление помещений и участков, являющихся собственностью ИП, в аренду;
- Народные художественные промыслы;
- Мелкое производство (например, переработка продуктов сельского хозяйства, выделка шкур животных, изготовление валенок и т.д.);
- Изготовление и ремонт ковров;
- Реставрация ювелирных изделий;
- Нанесение гравировки;
- Звуковая запись;
- Обслуживание жилых помещений;
- Дизайнерские услуги для физических лиц;
- Услуги фитнес инструктора;
- Оказание услуг носильщиков на территории вокзалов, аэропортов и речных портов;
- Обслуживание платных туалетов;
- Услуги личного повара;
- Перевозка пассажиров на водном транспорте;
- Водные грузоперевозки;
- Оказание услуг по сбыту, хранению и транспортировке продуктов сельских хозяйств;
- Обслуживание производства, связанного с сельским хозяйством;
- Оказание услуг ландшафтного дизайна, цветоводства;
- Охотничьи хозяйства;
- Частная медицинская практика (при наличии лицензии);
- Услуги частного детектива (при наличии лицензии);
- Оказание услуг по прокату;
- Организация экскурсий;
- Проведение обрядов;
- Услуги похоронных агентств;
- Невооруженная охрана;
- Розничная торговля (если торговая площадь не превышает 50 кв. метров;
- Общественное питание (без зала обслуживания или с залом площадью до 50 кв. метров);
- Обслуживание скота;
- Изготовление кожи и кожаных изделий;
- Производство заготовок из растений;
- Обработка овощей и фруктов;
- Производство продуктов из молока;
- Изготовление семян и выращивание рассады;
- Хлебопечение и изготовление кондитерских изделий;
- Разведение рыбы, рыбные промыслы;
- Услуги по переводу с одного языка на другой;
- Сбор и переработка вторичного сырья;
- Услуги по обработке камня, предназначенного для изготовления памятников;
- Услуги программирования и создания баз данных;
- Ремонт компьютерной техники
Виды деятельности по патенту
С внесением в Налоговый кодекс новой главы 26.5 «Патентная система налогообложения», патент из упрощенной системы стал отдельным спецрежимом. Рассмотрим виды деятельности по патенту 2013.
Патент 2013 виды деятельности
В Налоговом кодексе указано 47 видов деятельности, к которым применяется патентная система. Субъекты России вправе определять размер потенциально возможного дохода и вводить на своей территории дополнительные виды бытовых услуг. Размер потенциального дохода может устанавливаться дифференциально в зависимости от числа наемных работников, транспортных средств, объектов или площади для торговли и общественного питания.
Указанные выше услуги могут оказываться как физическим, так и юридическим лицам, независимо от способа их оплаты (налично или безналично). К услугам, введенным регионами, применяется договор бытового подряда (ст.730 ГК РФ) и они могут оказываться только физическим лицам для личного потребления. В противном случае они лишаются права на применение патента и уплачивают налоги по общей системе.
Индивидуальный предприниматель по утвержденным видам деятельности по патенту вправе привлекать наемных работников, но не более 15 человек. Если ИП совмещает несколько режимов (например: патент и ЕНВД), то общее число работников тоже не должно превышать 15.
Переход на патент предусматривает уплату стоимости патента и освобождение от НДФЛ, налога на имущество физических лиц (по используемому в патентной деятельности имуществу) и НДС (кроме ввоза товаров на территорию РФ). ИП обязан также платить фиксированный взнос в Пенсионный фонд «за себя». Но с 2013 года предприниматель не может уменьшить стоимость патента на уплаченные взносы.
За своих работников ИП начисляет и уплачивает НДФЛ и страховые взносы в ПФР по пониженному тарифу (только в 2013 году) в размере 20% (из них 14% на страховую часть и 6% на накопительную для работников моложе 1967 года рождения). В ФСС и ФФОМС взносы не уплачиваются.
Пониженный тариф не распространяется на ИП, оказывающие услуги по аренде имущества, розничной торговле и общественному питанию. Для них тариф начисления взносов за работников остается прежним 30%.
Виды деятельности по патенту
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3) парикмахерские и косметические услуги;
4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
7) ремонт мебели;
8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
12) ремонт жилья и других построек;
13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
18) ветеринарные услуги;
19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
20) изготовление изделий народных художественных промыслов;
21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);
22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
28) проведение занятий по физической культуре и спорту;
29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
30) услуги платных туалетов;
31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
40) услуги по прокату;
41) экскурсионные услуги;
42) обрядовые услуги;
43) ритуальные услуги;
44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
Предприниматели, осуществляющие виды деятельности по патенту не сдают налоговую декларацию в ИФНС, могут не использовать кассовый аппарат, а ведут только книгу учета доходов и расходов. С 2013 года введена новая форма КУДиР.
Получайте новые статьи блога прямо к себе на почту:
Виды деятельности по патенту обновлено: Май 22, 2013 автором: Все для ИП
Патенты для ИП: виды деятельности
Законодательно патентная система налогообложения в России была закреплена с начала 2013 года. Только индивидуальные предприниматели могут применять патентную систему налогообложения. Законодательно утверждены патенты для ИП по видам деятельности.
Виды патентов для ИП на 2017 год
Утвержден федеральный перечень разрешенных видов деятельности для применения патента. Список приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Список периодически обновляется. В текущий момент в список входит 63 вида деятельности. Данные виды деятельности отличаются незначительными объемами производства или направлены на оказание услуг физ. лицам.
Удобство патентной системы
Преимуществом патента является его удобство. После покупки патента индивидуальному предпринимателю не нужно подавать декларацию, уплачивать налоги. Индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность на патентной системе налогообложения, не уплачивают налог на имущество физических лиц, НДС и НДФЛ. Необходимо только выплачивать страховые взносы. Если какие-то виды деятельности подпадают под патент, по этим видам деятельности к ИП нет требований вести бухгалтерский учет и применять ККТ при оплате платежными картами или наличными денежными средствами.
Расчет суммы налога в патентной системе
Сумма налога, необходимая к уплате, рассчитывается налоговым органом в самом патенте и будет ясной для налогоплательщика. Основные преимущества использования патентной системы – прозрачность, простота и возможность использования патента на многие виды деятельности.
Какие виды деятельности ИП попадают под патент
Вид деятельности — не одно лишь требование, которое необходимо выполнить, чтобы использовать патент:
- численность сотрудников ИП не более 15 человек (по всем видам осуществляемой деятельности);
- использование только на территории приобретения патента (территория отдельного муниципального образования);
- годовой доход не более 60 миллионов рублей (также ограничивается местными органами власти);
- патент используется только для одного конкретного вида деятельности.
Для различных видов производства или сферы услуг оплачивается отдельный конкретный патент. Применяется другая система налогообложения, когда к остальным видам деятельности не применима патентная система или отдельный патент не приобретен.
Налоговый период патента
- по общим правилам один календарный год;
- меньший налоговый период будет, если патент оплачен на менее чем календарный год. В таком случае налоговый период срок, на который выдан патент;
- налоговый период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности – для случаев, когда отменяется патентная система или изменяется вид деятельности, к которому применялся конкретный вид патента.
Патент выдается с любой даты на календарный год на срок от 1 до 12 месяцев включительно. Это значит, что патент на год можно оформить только в начале календарного года.
Отчетный документ при патентной системе налогообложения
При применении патентной системы налогообложении единственный отчетный документ индивидуального предпринимателя книга учета доходов и расходов. Данная книга ведется раздельно по каждому патенту (в случае если их у ИП несколько). Книга необходима органам ФНС для оценки предела лимита по прибыли. Не требуется сдавать книгу в налоговую инспекцию.
