Налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний

Taxation of Profit of Controlled Foreign Companies in Russia

In 1 January 2015, the Federal Law of 24.11.2014 No 376-FZ (hereinafter Law No 376-FZ) enacted the Tax Code amendments that provided for creation of the mechanism for taxation of profit earned by controlled foreign companies (CFCs). This document contains the brief summary of the main changes.

The taxation of CFCs corresponds to the world experience. The rules for CFC taxation are provided by laws of many developed countries such as USA, UK, Germany, Sweden, Japan, Australia.

The objectives of the above mentioned Law:

creation of the prevention mechanism against the use of low-tax jurisdictions for the purpose of creating unreasonable preferences and obtaining unjustified tax benefit;

improvement of laws on taxes and duties in terms of taxation and control of foreign organizations.

The law applies to both organizations and individuals participating in foreign companies or controlling them in any other way.

The new provisions are applied by controlling entities of CFC in determining the tax base on foreign company's profits to be determined fr om the periods starting in 2015.

The Law introduces a number of new concepts such as a controlled foreign company and a controlling entity.

Controlled foreign company (CFC) is a foreign organization that satisfies all the conditions below:

organization is not recognized as a tax resident of the Russian Federation;
controlling entities of this organization are organizations and (or) individuals recognized as tax residents of the Russian Federation.

At the same time the law determines the range of organizations recognized as tax residents of the Russian Federation. They include:

Russian organizations;
foreign organizations recognized as tax residents of the Russian Federation in accordance with the international treaty on tax matters for the purpose of this international treaty;
foreign organizations if the place on which they are actually managed is the Russian Federation, unless otherwise stipulated by the international treaty on taxation. This law defines the criteria to identify the place of actual management (the place wh ere the board of directors holds most meetings, the executive body regularly carries out its activities, or the chief executives primarily carry out their activities).

As for individuals, they are recognized as tax residents of the Russian Federation in the same way as before on the basis of their actual stay in Russia for at least 183 calendar days within 12 consecutive months.

Controlling entity of a foreign organization is an individual or a legal entity:

whose participation interest in an organization is more than 25% (before 1 January 2016 – more than 50%), or
whose participation interest in an organization (for individuals along with their spouses and minor children) is more than 10%, if a direct and (or) indirect participation interest of all entities recognized as tax residents of Russia in this organization (for individuals along with their spouses and minor children) is more than 50%, or
exercising control over such an organization in their own interests or the interests of their spouse and minor children.

An entity's participation interest in CFC is determined under the transfer pricing rules of the RF Tax Code. Thus, one takes account of both the direct and indirect (through a chain of entities) participation.

CFC's profit reduced by an amount of paid dividends is included as a portion corresponding to participation interest in CFC into the tax base of a controlling entity - resident of the Russian Federation:

for controlling entity as an individual – on personal income tax;
for controlling entity as a legal entity – on corporate income tax.

This aforementioned procedure is valid only if CFC's profit is more than 10 million rubles (for 2015 – more than 50 million rubles, for 2016 – more than 30 million rubles).

Income in the form of sums of CFC's profit is recorded in income of a controlling entity as of 31 December of the year following the tax period that includes the end date of the period for which financial statements for the fiscal year are prepared in accordance with the personal law of such a company.

The Law defines the fine of 20% of the relevant unpaid tax amount but not more than 100, 000 rubles (applies to tax periods from 2018) for failure to pay (incomplete payment of) tax amounts as a result of failure to include CFC's profit share in the tax base.

The law provides for a number of cases in which CFC's profit is free of tax in the Russian Federation, in particular, if CFC's permanent location is a state (territory) with which there is an international treaty on taxation, except for states (territories) that do not provide the exchange of information with Russia for the tax purpose, while:

The effective rate on income (profit) tax for this foreign organization is at least 75% of the weighted average rate of corporate income tax, or
The proportion of passive income in the total amount of income of this organization is not more than 20%.

The list of states (territories) that do not provide the exchange of information for the tax purpose is subject to approval by Russian Federal Tax Service.

The law establishes the obligation of residents - individuals and legal entities to submit the following statements to tax authorities.

Notification of participating in foreign organizations (if the participation interest exceeds 10%) and of establishment of foreign institutions without status of a legal entity

To be submitted not later than one month after the date of occurrence (change of an interest) of participation in such a foreign orhanization, which is the ground for the submission of such notification. If the participation interest remains unchanged onwards, repeated notifications are not submitted.

In 2015, notification of participation in international organizations is submitted, taking into account the following aspects:

notification of a participation interest in international organizations as of 15.05.2015 is submitted not later than 15.06.2015;
notification is not submitted if participation in an international organization ceases in the period from 01.01.2015 through 14.06.2015.

For failure to submit or for submission of inaccurate notification, the law defines the fine of 50, 000 rubles (on each foreign organization whose information was inaccurate or not submitted).

Notification of controlled foreign companies

Notification of CFC is submitted not later than 20 March of the year following the tax period in which the share of controlled foreign organization's profit must be recognized by a controlling entity in its accounting.

For failure to submit or for submission of inaccurate notification, the law defines the fine of 100, 000 rubles (for each CFC whose information was inaccurate or not submitted).

The forms and formats of notification were approved by the Order of Russian Federal Tax Service on 24.04.2015 No MMV-7-14/177@.

FinExpertiza provides a full range of services related to the Law No 376-FZ according to conditions of a certain business. In particular, FinExpertiza's advisers:

explore existing structure of a group of companies and identify entities that are subject to the rules on CFC;
assess financial implications of applying the rules on CFC and associated risks;
analyze the possibility of applying statutory grounds for exemption from taxation of CFC's profit in Russia;
offer a clear plan of actions for modernization of existing corporate structure in order to eliminate or substantially mitigate effects of the application of the Law No 376-FZ,
calculate CFC's profit to be included in income of controlling entities;
prepare and submit necessary notifications and supporting documentation to tax authorities;
in the case of disputes with tax authorities on issues of CIC's profit taxation, our advisers provide for a reasoned position for your protection and will represent interests of your company against tax authorities and in all court instances.

Прибыль контролируемых иностранных компаний: тонкости определения

Контролируемые иностранные компании нередко входят в бизнес-структуры российских. Прибыль контролируемых иностранных компаний облагается налогом.

Контролируемая иностранная компания (КИК)— это иностранная компания, частью акций которой владеют налоговые резиденты РФ. Понятие контролируемой иностранной компании пришло из зарубежной практики. В российском бизнесе корпоративные структуры с иностранным участием получили шировое распространение. В процессе деофшоризации в налоговое законодательство РФ были внесены поправки в отношении, в частности, прибыли контролируемых иностранных компаний.

Налогообложение контролируемых иностранных компаний

Поправки в НК РФ в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) и их доходов приняты еще в 2014 г. (Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)», далее — Закон № 376-ФЗ). Последующие поправки вносились и в 2015 г., и в 2016 г. (федеральные законы от 06.04.2015 № 85-ФЗ, от 08.06 2015 № 150-ФЗ, от 15.02.2016 № 32-ФЗ).

Арбитражная налоговая практика по спорным вопросам до сих пор не сформировалась: первый доход КИК будет задекларирован только в 2017 г., а порядок принудительного признания иностранных компаний налоговыми резидентами пока не разработан. Исключением может, пожалуй, считаться концепция фактического права на доход (бенефициарной собственности), нашедшая отражение в судебной практике. Например, дело «Торгового дома „Петелино“» о неприменимости освобождения от налогообложения роялти, выплачиваемых кипрской компании, которая в свою очередь выплачивала их в пользу компании, зарегистрированной на Бермудах (Постановление Девятого ААС от 04.08.2015 № 09АП-28112/2015 по делу № А40-12815/2015).

Порядок определения налоговой базы контролируемых иностранных компаний

Одна из ключевых поправок связана с порядком определения налоговой базы КИК. Именно обязанность подготовки финансовой отчетности иностранных компаний по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ вызывала наибольшее количество нареканий.

Обновленная ст. 309.1 НК РФ дает налогоплательщикам право для целей определения налоговой базы использовать неконсолидированную отчетность, составленную по стандартам, установленным «личным» законом иностранной компании (право страны, где учреждено юридическое лицо). При этом если такие стандарты не установлены — то по правилам МСФО, либо по иным международным стандартам. По отчетности должны провести аудит, если иностранная компания зарегистрирована в стране, не обменивающейся эффективно информацией с Россией согласно ежегодно утверждаемому перечню. Раньше такого выбора у налогоплательщиков не было, и финансовая отчетность классических офшоров должна была готовиться в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Эти новшества на практике вызывали определенные неудобства.

Теперь контролируемым компаниям из государств, с которыми у России имеется соглашение об избежании двойного налогообложения и которые эффективно обмениваются налоговой информацией, делать аудит для целей использования финансовой отчетности не нужно.

Тем самым существенно расширился круг налогоплательщиков, которые могут готовить налоговую отчетность иностранных компаний не по правилам, предусмотренным для российских компаний.

Другой не менее серьезной проблемой, с которой столкнулись налогоплательщики, стало фактически двойное налогообложение нераспределенной прибыли КИК: облагалась как нераспределенная их прибыль, так и дивиденды, полученные контролирующим лицом. Для разрешения этого вопроса были введены п. 66 ст. 217 и подп. 53 п. 1 ст. 251 НК РФ. От налогов освободили дивиденды, полученные от КИК, если контролирующее лицо (физическое лицо или организация) ранее уплатило в России налог с нераспределенной прибыли КИК. Тем самым исключена ситуация, при которой происходит повторное налогообложение дивидендов, полученных контролирующим лицом из прибыли иностранной компании, которая уже заплатила налоги в рамках режима КИК. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в сумме, не превышающей дохода в виде прибыли КИК, указанных налогоплательщиком — российским контролирующим лицом в налоговой декларации.

При определении прибыли (убытка) КИК поправки позволили не учитывать доходы (расходы) в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов), признанных в ее финансовой отчетности.

Налоговые ставки на прибыль контролируемых иностранных компаний

К негативным моментам можно отнести применение различных налоговых ставок в отношении нераспределенной прибыли для физических лиц и организаций. Если прибыль распределяется из-за рубежа в пользу российских физических и юридических лиц, то применяется ставка 13%. Нераспределенная прибыль физических лиц также облагается по ставке 13%.

В то же время если иностранные компании контролируются российскими организациями, то нераспределенная прибыль может облагаться по ставке 20%. Закон № 376-ФЗ фактически вынуждает иностранные дочерние компании распределять прибыль в пользу российских организаций. Хотя указанный нераспределенный доход мог направляться для покрытия убытков внутри группы компаний. Целесообразнее установить общий подход для организаций как к распределенной, так и к нераспределенной прибыли. Тем самым российские организации могли бы выбирать, нужно ли им распределять прибыль своих иностранных «дочек» или нет.

Новые правила налогообложения для КИК

Контроль над иностранной компанией: особенности налогообложения

Новый механизм налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК), который действует с 1 января 2015 года*, подвергся корректировкам. Так, срок представления уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) увеличен - теперь это нужно сделать не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения) доли. Право использовать льготную ставку 0 % по налогу на прибыль в отношении дивидендов получили иностранные организации, признавшие себя налоговыми резидентами РФ.

Об этих и других нововведениях читайте в статье экспертов 1С.

Примечание: * Подробнее об изменениях, внесенных в Налоговый кодекс РФ «антиофшорным» Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ, читайте в комментарии А.С. Кизимова, заместителя директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени:

1. В механизм налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний с 15.03.2016 внесены изменения (распространяются и на обязанности, возникшие до 15.03.2016).

2. Налогоплательщик обязан уведомлять налоговую о контролируемых иностранных компаниях не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо учитывает доход в виде прибыли КИК.

3. Направляя в инспекцию сведения, необходимо указать организационную форму иностранной компании, ее наименование и реквизиты документа об учреждении, дату регистрации, регистрационный номер.

4. Новые формы уведомлений ФНС России должна утвердить в ближайшее время.

5. За непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях могут привлечь к ответственности (штраф в размере 100 тысяч рублей за каждую КИК). Ответственность предусмотрена и за неуплату налога в результате невключения в налоговую базу прибыли контролируемой компании (штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 100 тысяч рублей).

6. Как контролирующие, так простые акционеры (участники, пайщики) могут не учитывать в налоговой базе доход в виде имущества ликвидируемой иностранной организации.

7. Уточнен порядок определения прибыли контролируемых компаний. Прибыль может определяться двумя способами: по данным финансовой отчетности (прибылью признается прибыль/убыток до налогообложения, необходимо аудиторское заключение) или по правилам гл.25 НК РФ для российских компаний.

8. Прибыль КИК, определенная по данным финансовой отчетности этой компании и выраженная в иностранной валюте, может уменьшаться на величину дивидендов. Раньше включать сумму дивидендов при расчете прибыли не разрешалось.

9. Новые правила учет доходов и расходов КИК действуют с 01.01.2015.

Федеральным законом от 15.02.2016 № 32-ФЗ (далее - Закон № 32-ФЗ) внесены изменения в часть 1 и 2 Налогового кодекса РФ. Поправки посвящены особенностям налогообложения контролируемых иностранных компаний. Рассмотрим основные из них.

Уведомление о контролируемых компаниях и об участии в них

Как известно, налогоплательщик обязан уведомить налоговую инспекцию (п. 1 ст. 25.14 НК РФ):

о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);
о контролируемых иностранных компаниях.

Если речь идет о контролируемых иностранных компаниях, то уведомить нужно не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо учитывает доход в виде прибыли КИК (п. 2 ст. 25.14 НК РФ). Законодатель оставил прежние сроки подачи уведомления, но уточнил, что прибыль учитывается по правилам глав 23 и 25 Налогового кодекса РФ. О необходимости определять прибыль контролируемой компании по правилам главы 25 НК РФ ранее высказывался Минфин России (письмо от 15.12.2015 № 03-10-10/73382).

Что касается уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), то ранее оно подавалось в срок не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия. С 15.03.2016 ситуация изменилась: уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) следует подавать не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения) доли. Такие поправки внесены подпунктом «б» пункта 5 статьи 1 Закона № 32-ФЗ.

В случае прекращения участия в иностранных организациях (прекращения (ликвидации) иностранных структур без образования юридического лица) налогоплательщик должен проинформировать об этом налоговый орган. Это также нужно сделать не позднее трех месяцев с даты прекращения участия, а не в течение одного месяца, как было ранее.

Кроме того, изменился и состав направляемых в инспекцию сведений.

К примеру, в вышеозначенных уведомлениях дополнительно придется указать следующую информацию (п.п. 5, 6 ст. 25.14 НК РФ):

организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица, ее наименование и реквизиты документа об учреждении, дату учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор) в государстве учреждения (регистрации) при их наличии (или их аналоги);
наименование, основной государственный регистрационный номер, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет налогоплательщика - российской организации, через которую реализовано косвенное участие в иностранной организации.

В настоящее время действуют формы уведомлений, утв. приказом ФНС России от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@.

Вероятно, в ближайшее время ФНС России приведет данные формы в соответствие с новыми положениями закона. Об утверждении новых форм мы сообщим дополнительно на сайте ИС 1С:ИТС (http://its.1c.ru/).

Новые правила вступили в силу с 15.03.2016. Поскольку изменение срока подачи уведомления об участии в иностранной организации (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) улучшает положение налогоплательщиков, он применяется, даже когда обязанность представить уведомление возникла до 15.03.2016.

Ответственность за отсутствие уведомления о КИК

Если налоговый орган обладает информацией, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации, но соответствующее уведомление им не представлено, контролеры вправе выставить требование о представлении такого уведомления. Установлен срок для этого - не менее 30 дней с даты получения требования (пп. «е» п. 5 ст. 1 Закона № 32-ФЗ). Отметим, что ранее указанный срок определялся самим налоговым органом.

Если налогоплательщик в срок представит уведомление по требованию налогового органа, он освобождается от ответственности по статьям 129.5 и 129.6 НК РФ. Напомним, что статьей 129.5 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату (неполную уплату) налога в результате невключения в налоговую базу прибыли контролируемой компании. По статье 129.6 НК РФ можно привлечь к ответственности за неправомерное непредставление уведомления (недостоверных сведений) о контролируемых иностранных компаниях (об участии в иностранных организациях).

В этом случае пени на соответствующие суммы налогов также не начисляются (пп. «з» п. 5 ст. 1 Закона № 32-ФЗ).

Приведенные положения распространяются также на случаи, когда налогоплательщик своевременно представил уведомление о контролируемых иностранных компаниях, но при этом не отразил в нем сведения (пп. «з» п. 5 ст. 1 Закона № 32-ФЗ).

Правила действуют с 15.03.2016. Однако они могут применяться к уведомлениям, направленным по требованию налогового органа до этой даты при условии, что налоговый орган еще не принял по нему решение.

Налогообложение имущества ликвидированной иностранной организации

Редакция пункта 2.2 статьи 277 НК РФ, действовавшая до 15.02.2016, предусматривала, что стоимость имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации, не включается в доходы акционера (участника, пайщика). Это допускалось при условии, что указанные лица признавались контролирующими в отношении ликвидируемой иностранной организации.

С 15.02.2016 данное условие исключено. Теперь наряду с контролирующими акционерами (участниками, пайщиками) право не учитывать в налоговой базе доход в виде имущества ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) получили и простые акционеры (участники, пайщики, учредители), которые не являются контролирующими (пп. «а» п. 13 ст. 2 Закона № 32-ФЗ).

Налогоплательщик вправе не учитывать при определении налоговой базы упомянутые доходы при условии, что процедура ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) завершена до 01.01.2018 (пп. «б» п. 13 ст. 2 Закона № 32-ФЗ).

Согласно новому пункту 2.3 статьи 277 НК РФ, введенному Федеральным законом от 15.02.2016 № 32-ФЗ, такой срок может продлеваться, если:

решение акционеров (учредителей) или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) принято до 01.01.2017, но процедура ликвидации не может быть завершена до 01.01.2018 в связи с ограничениями, установленными личным законом иностранной организации либо участием иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) в судебном разбирательстве;
личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) установлен минимальный период владения акциями (долями, паями) в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) и (или) в ее дочерних организациях и (или) иностранных структурах без образования юридического лица, при несоблюдении которого возникает обязанность уплатить налог, установленный законодательством иностранного государства, при этом начало такого периода приходится на дату до 01.01.2015, а окончание такого периода приходится на дату после 01.01.2018;
решение о ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) не может быть принято до 01.01.2018 в связи с ограничениями, установленными условиями выпуска обращающихся облигаций, отвечающих требованиям, установленным подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 310 НК РФ.

При этом важно помнить, что процедура ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) должна быть завершена не позднее окончания 365 последовательных календарных дней, считая с даты окончания ограничений (судебных разбирательств, минимального периода).

Уточнение порядка определения прибыли контролируемых компаний

Изменения претерпела и статья 309.1 НК РФ. Согласно ее новой редакции прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная одним из следующих способов (пп. «а» п. 18 ст. 2 Закона № 32-ФЗ):

по данным финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения. При определении прибыли (убытка) применяются положения статьи 309.1 НК РФ;
по правилам, установленным главой 25 НК РФ для налогоплательщиков, которыми являются российские организации, без учета положений статьи 309.1 НК РФ.

В первом случае определение прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании осуществляется практически на тех же условиях, что и ранее.

Однако теперь необходимо не просто аудиторское заключение, а именно то, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения (пп. «б» п. 18 ст. 2 Закона № 32-ФЗ).

В случае невыполнения данных условий, а также по выбору налогоплательщика, которым является контролирующее лицо, прибыль (убыток) КИК определяется по правилам, установленным главой 25 НК РФ (второй способ).

Если порядок определения прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании применяется по выбору налогоплательщика, то его придется применять в течение не менее пяти налоговых периодов, что отражается в учетной политике. Такое уточнение внесено в пункт 1.3 статьи 309.1 НК РФ (пп. «б» п. 18 ст. 2 Закона № 32-ФЗ). Ранее законом не предусматривалась возможность такого выбора.

Очередное новшество заключается в том, что прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании, определенная по данным финансовой отчетности этой компании и выраженная в иностранной валюте, может уменьшаться на величину дивидендов (распределенной прибыли), учитываемых в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи 25.15 НК РФ. Данная величина прибыли подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты (пп. «в» п. 18 ст. 2 Закона № 32-ФЗ).

Отметим, что ранее исключать сумму дивидендов (распределенной прибыли) при расчете прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании не разрешалось, т. к. это могло привести к их двойному налогообложению.

Также возможность пересчета суммы прибыли (убытка) контролируемой компании в рубли по среднему курсу иностранной валюты предоставлена и тем налогоплательщикам, которые определяют ее по правилам главы 25 НК РФ (абз. 3 п. 2 ст. 309.1 НК РФ, пп. «в» п. 18 ст. 2 Закона № 32-ФЗ).

Обращаем ваше внимание, что при определении прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании не учитываются следующие доходы (расходы) этой компании в виде сумм (п. 3 ст. 309.1 НК РФ, пп. «г» п. 18 ст. 2 Закона № 32-ФЗ):

от переоценки долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности;
прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов);
расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов.

Ранее не учитывались только доходы (расходы) этой компании в виде сумм от переоценки ценных бумаг, производных финансовых инструментов по рыночной стоимости, а также в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов.

В случае реализации или иного выбытия долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах, кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании, определенную в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309.1 НК РФ, можно скорректировать.

Говоря точнее, корректировка возможна на суммы от переоценки перечисленных активов (если такая переоценка производилась). Это относится и к убытку от обесценения (п. 3.1 ст. 309.1 НК РФ).

Также к числу неучитываемых доходов для целей исчисления налога на прибыль добавлены дивиденды, полученные налогоплательщиком, который является контролирующим лицом, от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан им в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды (пп. 53 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Новые правила учета доходов и расходов контролируемых компаний действуют с 01.01.2015.

Льготы по дивидендам для иностранных организаций

По общему правилу к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, может применяться, в частности, ставка налога на прибыль 0 процентов. Это возможно в отношении дивидендов, полученных российскими организациями при условии, что (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):

на день принятия решения о выплате дивидендов организация, получающая дивиденды, в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды;
или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Благодаря поправкам, внесенным Законом № 32-ФЗ, право использовать льготную ставку по дивидендам получили также иностранные организации, которые самостоятельно признали себя налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 НК РФ. Иные иностранные организации применять нулевую ставку к полученным дивидендам не вправе.

Напомним, что иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в иностранном государстве и осуществляющая деятельность в РФ через обособленное подразделение, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ, представив в налоговую инспекцию соответствующее заявление (п. 8 ст. 246.2 НК РФ). Налоговую ставку можно применять к дивидендам, полученным после вступления в силу поправок, т. е. с 15.02.2016.

Актуальные правила налогообложения контролируемых иностранных компаний, как расчитывается прибыль КИК

Отправьте заявку

Отправьте вопрос, чем мы можем быть Вам полезны, и получите персонализированное предложение прямо сейчас!

10 июля 2017 г.

Pdf-версия обзора

С 2015 по 2017 год были внесены существенные изменения в российское налоговое законодательство, а также выпущены многочисленные разъяснения Минфина России, касающиеся новых правил налогообложения прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими бенефициарами.

Представляем Вам краткий обзор наиболее важных положений налогового законодательства, повлиявших на налогообложение прибыли иностранных компаний в России с учетом имеющихся разъяснений Минфина России.

1. Иностранные организации/структуры, являющиеся КИК

В 2015 году Закон ввёл сразу несколько новых понятий, а именно: «контролируемая иностранная компания» (далее - КИК), «иностранная структура без образования юридического лица», «контролирующее лицо» и др., а также возложил ряд новых обязанностей на налогоплательщиков.

Компания может быть признана КИК, в случае если:

а) она не является налоговым резидентом России; и

б) контролируется физическими/юридическими лицами - налоговыми резидентами РФ.

В свою очередь, физическое и юридическое лицо, являющееся российским налоговым резидентом признается контролирующим лицом иностранной организации, если его доля участия в иностранной организации составляет 50% в 2016 году.

С 2017 года данный порог снижен до 25%, а в случае если доли российских налоговых резидентов в КИК в совокупности превышают 50% - до 10%.

В отношении структур без образования юридического лица (например, трастов) Закон устанавливает, что по умолчанию контролирующим лицом такой структуры признается учредитель (основатель) такой структуры.

Учредитель не признается контролирующим лицом только если одновременно соблюдаются все следующие условия:

такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности).
такое лицо не осуществляет контроль над этой структурой.

Кроме этого, контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), например, бенефициар, если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется одно из следующих условий:

такое лицо имеет фактическое право на доход, получаемый такой структурой;
такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора);

2. Уведомление об участии в иностранной организации и о КИК

Закон возлагает на налогоплательщиков обязанность уведомить налоговые органы РФ:

об участии в иностранной компании, если доля участия превышает 10%;
о контролируемых иностранных компаниях;

Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется физическими лицами в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.

Таким образом, в случае если, например, по итогам 2016 года КИК (т.е. на 31.12.2017) физическое лицо признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании и налоговым резидентом Российской Федерации, то такое лицо обязано представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 20 марта 2018 года.

3. Расчёт прибыли контролируемой иностранной компании (КИК)

Прибыль КИК определяется одним из следующих способов:

по данным её финансовой отчётности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью КИК признаётся величина прибыли компании до налогообложения;
по правилам, установленным главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», для налогоплательщиков - российских организаций.

При этом прибыль КИК на основании данных финансовой отчётности может быть определена при выполнении одного из условий:

в случае если КИК находится в государстве, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ;
если в отношении финансовой отчётности КИК представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

При этом используется неконсолидированная финансовая отчётность, составленная в соответствии со стандартом, установленным личным законом КИК, либо Международными стандартами финансовой отчётности.

Таким образом, прибыль КИК - офшорной компании может быть определена по данным финансовой отчётности, если будет представлено соответствующее аудиторское заключение.

Определение прибыли на основании норм главы 25 НК РФ производится в том случае, если прибыль КИК нельзя подтвердить данными финансовой отчётности в соответствии с установленными выше требованиями, или по желанию налогоплательщика. При этом такой способ определения прибыли (по главе 25 НК РФ) должен применяться в течение пяти лет.

При расчёте прибыли КИК производится корректировка на суммы переоценки ценных бумаг и других финансовых инструментов, суммы резервов, а также суммы прибыли/убытка дочерних компаний.

Прибыль КИК уменьшается на выплаченные дивиденды, а в отношении иностранных структур без образования юридического лица - на величину распределённой прибыли (причём не только в пользу контролирующих лиц) и подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, определяемого за период, за который, в соответствии с личным законом КИК, составляется финансовая отчетность за финансовый год.

4. КИК, прибыль которых освобождается от налогообложения в РФ

Закон прямо прописывает случаи, в которых прибыль КИК освобождается от налогообложения.

Прибыль КИК не будет облагаться в Российской Федерации налогом на прибыль (для организаций ) и НДФЛ, если её размер не превышает установленных законом пороговых значений, а именно не превысит:

В 2016 году - 30 000 000 рублей;

В 2017 году - 10 000 000 рублей.

Кроме этого, прибыль КИК освобождается от налогообложения в следующих случаях:

1) КИК является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль между участниками или иными лицами;

2) КИК зарегистрирована в государстве - члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;

3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой компании по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

4) КИК является относится к активным иностранным компаниям, активным иностранным холдинговым компаниям; активным иностранным субхолдинговым компаниям;

5) КИК является банком или страховой организацией, осуществляющими деятельность на основании лицензии или иного специального разрешения;

6) КИК является эмитентом обращающихся облигаций, организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;

7) КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на основании соглашений о разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или сервисных соглашений (контрактов), аналогичных соглашениям о разделе продукции.

8) КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.

При подаче уведомления о КИК контролирующее лицо обязано документально подтвердить наличие оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

5. Дата признания прибыли КИК

Прибыль КИК у контролирующего лица признается на дату:

принятия решения о распределении прибыли (дивидендов);
на 31 декабря года, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность (в случае, если решения о распределении прибыли не принято).

К примеру, если не производилась выплата дивидендов, прибыль КИК, подсчитанная по результатам финансовой отчетности за 2015 год, признается прибылью контролирующего лица на 31 декабря 2016 года и включается его налоговую декларацию по НДФЛ за 2016 год.

6. Подача налоговой декларации по КИК и уплата налога

Налоговая декларация контролирующим лицом подается и налог уплачивается:

Если контролирующее лицо - организация, то декларацию по налогу на прибыль необходимо подать до 28 марта года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 28 марта этого же года.

Если контролирующее лицо - физическое лицо, то декларацию по НДФЛ необходимо подать до 30 апреля года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 15 июля этого же года.

7. Устранение двойного налогообложения прибыли КИК

Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК, может быть уменьшена пропорционально доле участия контролирующего ее лица на следующие суммы налога:

налоги, уплаченные КИК в соответствии с законодательством иностранных государств и законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода),
налог на прибыль организаций, уплаченный с прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.

При этом контролирующее лицо обязано документально подтвердить факт уплаты налога с прибыли КИК.

8. Срок применения льготного порядка при ликвидации КИК

Закон предусматривает льготный порядок налогообложения для физических лиц при ликвидации иностранных компаний, при котором, доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), полученные при такой ликвидации физическим лицом, освобождаются от налогообложения.

Аналогичный льготный порядок налогообложения предусмотрен также в отношении юридических лиц, для которых данная льгота распространяется, в том числе, и на полученные ими при ликвидации КИК денежные средства.

Льготный порядок налогообложения при ликвидации иностранных компаний и структур без образования юридического лица действует, если соответствующая КИК будет ликвидирована до 1 января 2018 года.

9. Корпоративное налоговое резидентство

Иностранная организация может быть добровольно или принудительно признана российским налогоплательщиком, в случае если местом ее управления является Российская Федерация.

В свою очередь, местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация при соблюдении одного из следующих условий:

исполнительный орган организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации;
главные должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации.

Законодательством предусмотрен перечень компаний, которые могут быть признаны налоговыми резидентами РФ только в добровольном порядке.

Если иностранная компания самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ, она имеет право применить ставку 0 процентов на полученные дивиденды (при принудительном признании такое право не предоставляется).

10. Последствия несоблюдения положений о контролируемых иностранных компаниях

За несоблюдение установленных НК требований в отношении КИК установлена следующая ответственность:

штраф в сумме 50000 рублей за неподачу уведомления об участии в иностранной компании (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
штраф в сумме 100000 рублей за неподачу уведомления о КИК (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
20%-ный штраф от суммы такой налоговой недоимки, возникшей в связи с неуплатой налога с прибыли КИК с 2017 года.

Facebook

Twitter

Google+

Все новости офшоров и других юрисдикций