Санкт-Петербург, м. Пл. Восстания,
ул. Гончарная, дом 13

+7 (812) 458-53-53

+7 (921) 771-65-11

[email protected]

Главная » Разное » Налог на прибыль с доходов иностранных организаций

Налог на прибыль с доходов иностранных организаций


Как облагаются налогом на прибыль доходы иностранных организаций

Иностранные организации уплачивают налог на прибыль с доходов своих отделений в РФ, а также с доходов от источников в РФ. Налог с доходов отделений иностранная организация рассчитывает и уплачивает самостоятельно. Как правило, налог исчисляется отдельно по каждому отделению. Налог на прибыль по итогам года, а также авансовые платежи по налогу с доходов российских отделений иностранная организация уплачивает в те же сроки, что и российские организации. Налог с доходов от источников в РФ, если такие доходы не связаны с деятельностью российских отделений иностранной организации, исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент.

Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, имеющих отделения в РФ

Иностранная организация, которая ведет деятельность в РФ через постоянное представительство (отделение), самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль с доходов от деятельности такого подразделения (п. 1 ст. 246, ст. 307 НК РФ).

Если иностранная организация, имеющая отделения в России, получает от источников в РФ доход, не связанный с деятельностью этих отделений, то налог с таких доходов исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).

Важно! Если нормами международного договора РФ предусмотрены правила, отличные от правил гл. 25 НК РФ, применяются положения международного договора (ст. 7 НК РФ).

Что такое постоянное представительство (отделение) иностранной организации в РФ

Если иное не установлено международными договорами РФ, в целях налогообложения прибыли постоянным представительством (отделением) иностранной организации в РФ признается ее обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое она регулярно осуществляет в России предпринимательскую деятельность (выполняет работы, оказывает услуги, продает товары со складов на территории РФ и проч.) (ст. 7, п. 2 ст. 306 НК РФ).

Иностранная организация рассматривается как имеющая отделение в РФ и в тех случаях, когда она (п. 9 ст. 306 НК РФ):

  • поставляет с территории РФ принадлежащие ей товары, полученные в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем;
  • на регулярной основе ведет в РФ предпринимательскую деятельность через зависимого агента и такой агент не является лицом, действующим в рамках своей основной (обычной) деятельности (брокером, комиссионером и др.).

Какие доходы отделения иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль

У постоянного представительства (отделения) иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль (п. 2 ст. 247, п. 1 ст. 307 НК РФ):

  • доходы от основной деятельности постоянного представительства, уменьшенные на величину произведенных этим представительством расходов в рамках основной деятельности;
  • доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
  • другие доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству (дивиденды, проценты от долговых бумаг, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности и др.).

Чтобы правильно рассчитать прибыль постоянного представительства, нужно определить, какие доходы и расходы относятся к его деятельности. Для этого нужно учитывать (п. 9 ст. 307 НК РФ):

  • получен ли доход в связи с функциями, которые представительство выполняет в России;
  • получен ли доход в связи с использованием активов представительства;
  • как распределяются экономические (коммерческие) риски между иностранной организацией и ее подразделением (подразделениями) в РФ.

Доходы и расходы постоянного представительства признаются в налоговом учете в общем порядке по методу начисления или по кассовому методу (ст. ст. 271 — 273 НК РФ).

Не включаются в расчет прибыли доходы, не учитываемые при определении налоговой базы согласно ст. 251 НК РФ либо на основании международных соглашений (ст. 7 НК РФ). Расходы учитываются в целях налогообложения при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). К расходам постоянного представительства относятся в том числе убытки прошлых лет (ст. 283, п. 5 ст. 307 НК РФ).

Как рассчитать налог на прибыль с доходов отделения иностранной организации в РФ

Чтобы рассчитать налог на прибыль с доходов постоянного представительства (отделения) иностранной организации в РФ, нужно умножить налоговую базу на ставку налога.

По доходам, которые облагаются по разным ставкам, налоговую базу и налог вы рассчитываете отдельно. Это следует из положений п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 286, п. 6 ст. 307 НК РФ.

По общему правилу налог нужно рассчитывать отдельно по каждому отделению. Но в некоторых случаях иностранная организация может определять прибыль в целом по группе отделений. Такой расчет имеет свои особенности (п. 4 ст. 307 НК РФ).

Как определить налоговую базу по доходам отделения иностранной организации в РФ

По общему правилу налоговая база — это денежное выражение налогооблагаемой прибыли, полученной постоянным представительством (п. 2 ст. 307 НК РФ).

При расчете налоговой базы с доходов постоянного представительства нужно учитывать следующие особенности:

  • в налоговую базу нужно включить в том числе и те доходы, с которых налог уже был удержан налоговым агентом. Удержанный налог вы вычтете из общей суммы налога, исчисленной по итогам отчетного (налогового) периода (п. 7 ст. 307 НК РФ);
  • по дивидендам, по доходам от распределения прибыли и имущества и процентному доходу по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам налоговую базу следует рассчитывать отдельно, поскольку эти доходы облагаются по специальной ставке (п. 2 ст. 274, п. 6 ст. 307, пп. 1 — 3 п. 1 ст. 309 НК РФ);
  • налоговую базу иностранная организация рассчитывает отдельно по каждому своему постоянному представительству в РФ (кроме случаев, когда иностранная организация воспользовалась правом рассчитывать прибыль в целом по группе представительств) (п. 4 ст. 307 НК РФ);
  • если постоянное представительство осуществляет деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц без получения вознаграждения за нее, то налоговая база у него все равно возникает. Она равна 20% от суммы расходов постоянного представительства по такой деятельности (п. 3 ст. 307 НК РФ).

Ставка налога на доходы иностранной организации

Ставки налога зависят от того, относится ли облагаемый доход к деятельности постоянного представительства иностранной организации в РФ или нет, а также от вида полученного дохода.

Доходы постоянного представительства иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль по основной ставке 20%, которая делится на две части (п. 1 ст. 284, п. 6 ст. 307 НК РФ):

  • 3% — для расчета налога, зачисляемого в федеральный бюджет;
  • 17% — для расчета налога, зачисляемого в региональные бюджеты.

Законом субъекта РФ могут быть установлены пониженные ставки для расчета налога в части, уплачиваемой в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Для отдельных видов доходов, относящихся к постоянному представительству, применяются специальные ставки (пп. 3 п. 3, п. 4 ст. 284, п. 6 ст. 307, пп. 1 — 3 п. 1 ст. 309 НК РФ):

  • ставка 15% — по дивидендам, полученным от российских организаций, иному доходу от распределения прибыли или имущества в пользу иностранной организации, а также по процентам по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисленным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ;
  • ставка 9% — по процентам по муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 2007 г., перечисленным в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ, если условиями их выпуска и обращения предусмотрено получение доходов в виде процентов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ);
  • ставка 0% — по процентам по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисленным в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ, если условиями их выпуска и обращения предусмотрено получение доходов в виде процентов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Налог, исчисленный по специальным ставкам, полностью зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Если организация получает доход от источников в РФ, не связанный с деятельностью ее постоянных представительств, налог с этих доходов исчисляет и удерживает налоговый агент по специальным ставкам (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Важно! Если нормами международного договора РФ с государством, резидентом которого является иностранная организация, предусмотрены иные ставки, применяются ставки, установленные таким договором (ст. 7 НК РФ).

Как уплатить налог на прибыль по доходам отделения иностранной организации в РФ

Иностранные организации исчисляют и уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в том же порядке и сроки, что и российские организации (ст. ст. 286, 287, п. 8 ст. 307 НК РФ).

По общему правилу рассчитать налоговую базу и уплатить налог нужно отдельно по каждому постоянному представительству. В некоторых случаях иностранная организация может отступать от этого правила и рассчитывать налоговую базу в целом по группе своих отделений. Тогда налог она уплачивает в том же порядке, что и российские организации, имеющие обособленные подразделения. Это следует из п. 4 ст. 307 НК РФ.

Если в сумму прибыли вы включали доходы, с которых налог ранее был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, на сумму удержанного налога вы уменьшаете тот налог, который исчислили к уплате самостоятельно (п. 7 ст. 307 НК РФ).

Когда удержанный налоговым агентом налог превышает налог, подлежащий уплате, разницу вы вправе вернуть из бюджета или зачесть в счет будущих налоговых платежей в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 7 ст. 307 НК РФ).

Как рассчитать и уплатить налог по группе отделений иностранной организации в РФ

Когда у иностранной организации на территории РФ есть несколько отделений, которые действуют в рамках единого технологического процесса (а также в иных аналогичных случаях), она может рассчитывать прибыль в целом по группе таких отделений (п. 4 ст. 307 НК РФ).

Для этого нужно (п. 4 ст. 307 НК РФ):

  • обеспечить применение всеми отделениями группы единой учетной политики для целей налогообложения;
  • получить согласие налоговых органов (п. 1 ст. 30 НК РФ, п. п. 1, 4 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506);
  • определить, какое отделение будет вести налоговый учет и представлять отчетность по группе.

При соблюдении указанных условий иностранная организация:

  • налоговую базу (прибыль) рассчитывает в целом по группе отделений;
  • налог к уплате по каждому отделению рассчитывает (как и российские организации, имеющие обособленные подразделения) исходя из доли прибыли отделения в общей прибыли группы (ст. 288, п. 4 ст. 307 НК РФ). 

Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, не связанные с деятельностью их отделений в РФ

Налог на прибыль с доходов иностранной организации исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджетную систему РФ налоговый агент, если доход выплачивается (п. 4 ст. 286, п. п. 1, 1.1 ст. 309 НК РФ):

  • иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в РФ;
  • иностранной организации, у которой есть постоянное представительство в РФ, но выплачиваемый доход не связан с деятельностью этого представительства.

Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с доходов иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Налог рассчитывается налоговым агентом как произведение налоговой базы на ставку налога. Причем за налоговую базу принимается, как правило, вся сумма дохода иностранной организации. В то же время есть особенности при расчете налога с дивидендов, а также с доходов от реализации некоторых видов имущества.

Удержать налог нужно независимо от формы, в которой выплачивается доход: в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения долга или зачета требований к этой иностранной организации (п. 3 ст. 309 НК РФ).

См. также: Как налоговый агент удерживает налог на прибыль

Удерживать налог не нужно в случаях, указанных в п. 2 ст. 310 НК РФ. В частности, если:

  • налоговый агент уведомлен, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству иностранной организации, и у него есть нотариальная копия свидетельства о постановке получателя дохода на налоговый учет, оформленная не ранее чем в предыдущем налоговом периоде;
  • доход облагается по ставке 0%;
  • доход не облагается налогом по условиям международных соглашений в случаях, указанных в пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ.

Перечислить удержанный налог налоговый агент должен не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Если этот день выпал на выходной день или праздник, то уплатить налог вы должны в ближайший следующий за ним рабочий день. Это следует из п. п. 6, 7 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ.

Какие доходы облагаются налогом на прибыль

Перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты — налогового агента установлен п. 1 ст. 309 НК РФ. Перечень этот открытый (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).

К доходам, облагаемым у налогового агента, относятся, в частности:

  • дивиденды;
  • проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
  • доходы от реализации недвижимого имущества на территории РФ;
  • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;
  • доходы от международных перевозок.

Какие доходы не облагаются налогом на прибыль

Не облагаются налогом на прибыль следующие доходы иностранной организации:

  • от продажи имущества (кроме указанного в пп. 5, 6 п. 1 ст. 309 НК РФ), имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг на территории РФ, когда такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ, Письма ФНС России от 30.05.2018 N ЕД-4-3/10443@, Минфина России от 07.09.2017 N 03-08-05/57611);
  • выплаты, которые не признаются доходами от источников в РФ (например, п. 2.2 ст. 309 НК РФ);
  • доходы, которые не подлежат налогообложению в силу прямого указания гл. 25 НК РФ (например, ст. 251, п. 2.1 ст. 309 НК РФ) или международных соглашений (ст. 7 НК РФ).

Ставки налога по доходам иностранной организации, облагаемым у налогового агента

Ставка налога на прибыль зависит, как правило, от вида дохода, выплачиваемого иностранной организации. А в некоторых случаях и от порядка расчета налоговой базы.

Ставка 10% применяется при расчете налога с доходов (пп. 2 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ):

  • от международных перевозок, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ;
  • предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов, подвижных транспортных средств, контейнеров, используемых в международных перевозках (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Ставка 15% применяется при расчете налога с дивидендов, выплачиваемых иностранной компании российскими организациями, в том числе в случаях, когда при выплате дивидендов были нарушены правила ст. 310.1 НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 284, п. 1 ст. 310, п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

Кроме того, по ставке 15%, как правило, облагается процентный доход по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов. Но в зависимости от конкретного вида ценных бумаг может применяться также ставка 9 или 0% (п. 4 ст. 284, пп. 3 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Ставка 20% применяется при расчете налога с доходов (пп. 1 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ):

  • от распределения в пользу иностранной организации прибыли или имущества (пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ);
  • процентный доход по отдельным долговым обязательствам (пп. 3 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ);
  • от использования прав на объекты интеллектуальной собственности (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ);
  • от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе от лизинговых операций, кроме доходов, которые облагаются по ставке 10% (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ);
  • штрафы и пени за нарушение договорных обязательств (пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ);
  • от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых ПИФ, указанных в пп. 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ;
  • иные аналогичные доходы (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Также по ставке 20% рассчитывается налог с доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, акций (долей) организаций, у которых более 50% активов прямо или косвенно состоят из такого недвижимого имущества, а также от реализации финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, пп. 5, 6 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Ставка 30% применяется при расчете налога с доходов (кроме дивидендов) по эмиссионным ценным бумагам российских организаций, если такие бумаги учитываются на специальных счетах депо и при выплате дохода были нарушены правила ст. 310.1 НК РФ (п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

Важно! Если нормами международного договора РФ с государством, резидентом которого является иностранная организация, предусмотрены иные ставки, применяются ставки, установленные таким договором (ст. 7 НК РФ).

Налоговый агент по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации

Налоговый агент по налогу на прибыль обязан исчислить и удержать налог при выплате доходов иностранной организации, не имеющей представительства в России. О том, с каких доходов налогому агенту нужно удержать налог, подробно рассмотрено в нашей статье.

Кто такой налоговый агент

Какие доходы налоговый агент должен обложить налогом

Кто такой налоговый агент

Налоговый агент по налогу на прибыль – это, согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ, юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, который должен исчислять, удерживать и перечислять суммы данного налога в казну.

Вся его деятельность регламентирована Налоговым Кодексом.

Какие доходы налоговый агент должен обложить налогом

Пункт 1 статьи 309 Налогового кодекса содержит список доходов иностранной организации, с которых налоговому агенту, выплачивающему такие доходы, необходимо исчислить и удержать налог на прибыль. Он выглядит так:

1. В подпункте 1 пункта 1 указаны дивиденды, которые выплачиваются иностранной компании, являющейся участником либо акционером организации-резидента РФ.

О том, как производится расчет налога, см. в материале: «Как считать налог на доходы по дивидендам»

Законодательством при этом в пункте 7 статьи 275 НК РФ, пункте 11 статьи 2, части 2 статьи 8 закона № 306-ФЗ с 1 января 2014 года, во избежание двойственного толкования, определен перечень таких организаций.

2. В подпункте 2 пункта 1 указаны доходы, образующиеся при распределении иностранным организациям имущества или прибыли отечественных компаний. Ликвидация тоже входит в эти случаи. Налоговый агент должен произвести расчет налога на прибыль с таких доходов с учетом норм, изложенных в пунктах 1–2 статьи 43 НК РФ.

3. В подпункте 3 пункта 1 указаны доходы, образующиеся при начислении процентов по долговым обязательствам всевозможных видов, а именно:

  • Эмиссионных ценных бумаг, выпущенных органами государственной и муниципальной принадлежности, если такие бумаги предусматривают процентный доход.
  • Других обязательств, обусловленных долгами организаций – резидентов РФ.

4. В подпункте 4 пункта 1 указаны доходы, образующиеся от использования на территории РФ объектов интеллектуальной собственности. Список объектов включает:

  • Авторские права на научные достижения, произведения искусства, литературы. Кинематография и телевидение тоже входят в эту категорию.
  • Товарные знаки, формулы, процессы, модели или чертежи.
  • Информация о промышленном, коммерческом или научном опыте.

5. В подпункте 5 пункта 1 указаны доходы, образующиеся в результате продажи долей либо акций тех компаний, у которых 50% активов – это недвижимое имущество в РФ или финансовые инструменты, являющиеся производными от этих долей. Исключение составляют акции, которые, в соответствии с пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса, обращаются на рынке ценных бумаг.

Следует учитывать, что до 1 января 2015 года облагались налогом такие доходы только в том случае, если доли или акции были собственностью организаций – резидентов РФ.

6. В подпункте 6 пункта 1 указаны доходы, которые образуются от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории РФ.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Если такое имущество реализовано физическому лицу, то налоговым агентомбудет вынуждена стать иностранная компания. Этот тезис подробно раскрыт в письмах Минфина России от 23.01.2014 № 03-08-05/2273 и от 22.11.2011 № 03-03-06/1/771.

Дело здесь в том, что физические лица, к которым относятся и индивидуальные предприниматели, не могут выступать в качестве налоговых агентов, поскольку, согласно абзацу 2–4 пункта 2 статьи 11, пункту 4 статьи 286, пункту 1 статьи 310 НК РФ и письму УФНС России по г. Москве от 11.11.2011 № 16-15/109734@, только организациям – резидентам РФ и постоянным представительствам иностранных компаний предоставлено такое право.

7. В подпункте 7 пункта 1 указаны доходы, которые образовались от предоставления имущества в аренду или субаренду, а именно:

  • Доходы, полученные от совершения лизинговых операций.
  • Доходы, полученные от предоставления в аренду, субаренду воздушных либо морских судов, транспортных средств и контейнеров для международных перевозок.

При этом если арендатор является налоговым агентом по налогу на прибыль, то он не вправе списывать в качестве арендного платежа этот налог, если он удержан с доходов арендодателя – иностранной компании. Такой вывод содержится в письме УФНС России по г. Москве от 23.11.2009 № 16-15/122370.

Если требуется рассчитать доход, полученный в результате проведения лизинговых операций, то из общей суммы лизингового платежа следует вычесть сумму возмещения, полученного лизингодателем в размере стоимости лизингового объекта.

8. В подпункте 8 пункта 1 указаны доходы, которые образуются от международных перевозок, как то:

  • доходы от перевозок воздушным, морским или речным транспортом;
  • доходы, получаемые от перевозок автомобильным или железнодорожным транспортом.

Международными перевозками считаются при этом только те перевозки, которые осуществляются между пунктом на территории РФ и пунктом в иностранном государстве. Это закреплено в абзаце 2 подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ, письме Минфина России от 22.08.2012 № 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 № 16-15/112945.

В эту же категорию входят и демереджи, представляющие собой суммы, выплачиваемые перевозчику за простой судна в порту. Время погрузки простоем не считается.

9. В подпункте 9 пункта 1 указаны пени и штрафы, уплачиваемые российскими юридическими, физическими лицами, госорганами и исполнительными органами региональных администраций за нарушение договорных обязательств.

10. В подпункте 10 пункта 1 указаны доходы, получаемые в результате реализации паев закрытых пенсионных инвестиционных фондов, если таковые фонды относятся к категории рентных или занимаются недвижимостью.

Следует отметить, что доходы иностранных организаций, образовавшиеся в результате реализации паев фондов, имеющих целью инвестиции в недвижимое имущество, с 1 января 2014 года включены в список облагаемых налогом на прибыль доходов.

11. Другие доходы, не связанные с деятельностью через постоянные представительства иностранных компаний.

Из этой категории положено вычесть выплаты, поименованные в пункте 2 статьи 309 НК РФ и отмеченные в письмах Минфина России от 03.10.2011 № 03-03-06/1/618, от 11.08.2011 № 03-03-06/3/6, УФНС России по г. Москве от 01.07.2009 № 16-15/067537.1 и в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 № 3770/08.

Поэтому налог надо начислять на любые выплаты, если они удовлетворяют двум условиям:

  • не связаны с предпринимательской деятельностью в РФ иностранной компании;
  • не упомянуты в пункте 2 статьи 309 НК РФ.

В частности, к таким доходам можно причислить:

  • Доходы, связанные с операциями с ФИСС. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 26.08.2011 № 03-03-06/2/133, от 07.07.2011 № 03-08-05.
  • Премии, которые выплачивались по итогам успешного выполнения договора поставки. Об этом говорится в письме Минфина России от 17.10.2012 № 03-03-06/1/555.

Уплата налога на прибыль иностранными организациями.

05.08.2008УФНС по Тамбовской области

Уплата налога на прибыль иностранными организациями

Управление ФНС России по Тамбовской области информирует

Плательщиками налога на прибыль являются все российские и некоторые иностранные организации.

Иностранные юридические лица признаются плательщиками налога на прибыль в двух случаях (абз. 3 п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)):

1. Если они осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство (ст. 307 НК РФ).

2. Если они получают определенные виды доходов от источников в РФ. Причем такие доходы не связаны с предпринимательской деятельностью в РФ через постоянное представительство и не приводят к образованию такого представительства (п. 1 ст. 309 НК РФ).

В первом случае иностранная организация должна самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль в бюджет, а также представлять отчетность (п. 8 ст. 307 НК РФ). Во втором случае эта обязанность возлагается на налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации (п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).

Если налогоплательщиком является иностранная организация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибылью для нее будет разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247 НК РФ).

Если постоянного представительства у зарубежной фирмы в России нет, то прибылью, с которой ей необходимо заплатить налог, будут являться доходы, которые она получила в России (п. 3 ст. 247, ст. 309 НК РФ).

Свой налоговый статус иностранные организации определяют самостоятельно, исходя из положений ст. 306 НК РФ, а также норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Иностранные компании, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство, исчисляют налог на прибыль с учетом особенностей, предусмотренных ст. 307 НК РФ. Если указанная статья не оговаривает отдельные вопросы исчисления налога на прибыль, они разрешаются на основании общих положений гл. 25 НК РФ.

Объектом налогообложения для иностранной организации, имеющей постоянное представительство в России, является прибыль, которую она получила через указанное представительство (ст. 247 НК РФ). Помимо прибыли от своей основной предпринимательской деятельности, представительство может также получать прибыль из иных источников. Например, от сдачи в аренду имущества постоянного представительства, от долевого участия в деятельности других организаций и др. (п. 1 ст. 307 НК РФ).

Если фирма получает доходы от источников в России и при этом не имеет постоянного представительства, налогообложение таких доходов производится в порядке, установленном ст. ст. 309 - 310 НК РФ.

Размер ставки налога на прибыль для расчета налога различается в зависимости от вида облагаемого дохода.

По прибыли постоянного представительства иностранной организации - 24%, в том числе 6,5% - в федеральный бюджет; 17,5% - в бюджет субъекта РФ.

Если нормами международного договора России с иностранным государством предусмотрены иные размеры ставок для отдельных доходов постоянного представительства, то применяются ставки, указанные в договоре (ст. 7 НК РФ).

Зарубежные предприятия исчисляют и уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в общем порядке, установленном ст. ст. 286, 287 НК РФ (п. 8 ст. 307 НК РФ).

Иностранные организации, имеющие постоянное представительство в России, обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию по итогам налогового и отчетных периодов, а также годовой отчет о деятельности в РФ.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций утверждена Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, а Инструкция по ее заполнению - Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118.

Декларация представляется по итогам отчетного периода не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 289, абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ). Налоговую декларацию по итогам года иностранная компания должна представить не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289, абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ).

Годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ нужно представить одновременно с налоговой декларацией по форме, утвержденной Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19 (абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ).

Годовая отчетность о деятельности в Российской Федерации представляется всеми иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, вне зависимости от их налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году. Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности зарубежной фирмы не является основанием для непредставления отчетности.Иностранные организации не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, составленную согласно российским правилам учета (п. 2 Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Если постоянное представительство иностранной организации прекращает свою деятельность на территории РФ, то ей необходимо представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию за последний отчетный период в течение месяца со дня прекращения деятельности (абз. 4 п. 8 ст. 307 НК РФ).

Отдел налогообложения прибыли (дохода) Управления ФНС России по Тамбовской области

Смотрите также